Отчет для «упрощенца». Налоги и декларация

26.10.2007
0
Команда СП
  • Как рассчитывается налог на УСН?
  • В чем особенность декларации «упрощенцев»?
  • Можно ли указывать в декларации отрицательные показатели?

Олег Евграфов, эксперт журнала

Отчет для «упрощенца»

Налог и декларация

Опубликовано в журнале „Современный предприниматель“ № 9 (сентябрь 2007 года)

О результатах работы за 9 месяцев предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) должны отчитаться перед инспекцией не позже 25 октября. Для этого заполняется декларация, форма которой утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Она состоит из титульного листа и двух разделов. Порядок оформления такой: сначала заполняется титульная страница (подробнее об этом читайте в «СП» № 7, 2007 на стр. 14), потом 2 раздел, и последним заполняется 1 раздел. Во втором разделе предприниматели, уплачивающие налог с дохода, заполняют только графу 3, бизнесмены, перечисляющие платеж с разницы доходов и расходов, – только графу 4. Все стоимостные показатели отражаются в декларации в полных рублях (по правилам округления). Если по какой-либо строке данных нет, – ставится прочерк.

«Доходы минус расходы»

Таблица 1. Книга учета доходов  и расходов ИП Васильева за III квартал 2007 года

№ п/п
Дата и номер первичного документа
Содержание операции
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1
2
3
4
5
... ...
...
...
...
 
Итого за III квартал  
200 000
160 000
Итого за 9 месяцев  
400 000
360 000

Рассмотрим заполнение раздела 2 на конкретном примере. Предположим, ИП Васильев работает на УСН («доходы минус расходы»). На 1 октября подводятся итоги в книге учета доходов и расходов (форма утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). Подсчитываются суммы за III квартал и общие обороты за 9 месяцев. Показатели книги доходов и расходов коммерсанта представлены в таблице 1. Далее заполняется 2 раздел декларации, а именно – графа 4 (таблица 2). Рассмотрим все строки по порядку.

Таблица 2. Пример заполнения раздела 2 декларации. расчет налога (минимального налога)

Наименование показателей
 
 
Код строки
 
 
Значения показателей
Объекты налогообложения
Доходы
Доходы, уменьшенные на величину расходов
1
2
3
4
Сумма полученных доходов
010
400 000
400 000
Сумма произведенных расходов
020
х
360 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период
030
х
-

Итого получено:
– доходов
(код стр. 010 – код стр. 020 – код стр. 030)

040
х
40 000
– убытков
((код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010)
041
х
-

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период
по коду стр. 040

050
х
-
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 – код стр. 010; по гр. 4 – (код стр. 040 – код стр. 050))
060
400 000
40 000
Ставка налога (%)
070
6
15
Сумма исчисленного налога
(код стр. 060 х код стр. 070)
080
24 000
6000
Ставка минимального налога (%)
090
х
1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)
100
х
-
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080
110
9000
х
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 – сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды)
120
12 000
5000
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 – (код стр. 080 – код стр. 110 – – код стр. 120); по гр. 4 – (код стр. 080 – код стр. 120)) указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)
130
3000
1000
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 – (код стр. 120 – (код стр. 080 – код стр. 110) по гр. 4 – (код стр. 120 – код стр. 080)) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)
140
-
-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду тр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период)
150
х
-

В строку 010 попадут доходы за отчетный период (9 месяцев) – 400 000 руб., в строку 020 – расходы в сумме 360 000 руб.

В строке 030 ставится прочерк. Она связана с минимальным налогом, который может возникнуть только по окончании календарного года (налогового периода). Строка заполняется только в декларации по итогам года.

В строке 040 указывается разница между доходами и расходами, которая составит 40 000 руб. (400 000 – – 360 000). Так как доходы превышают расходы и значение в строке 040 положительное, в строке 041 ставится прочерк. Если бы предприниматель получил убыток (например, расходы – 1000 руб., доходы – 800 руб., соответственно убыток 200 руб.), тогда прочерк стоял бы в строке 040, а цифра 200 – в строке 041. Отрицательные показатели в декларации не указываются.

Строка 050 предназначена для убытков, полученных в прошлых годах, она, как и строка 030, заполняется только по итогам года, в нашем случае ставится прочерк.

В разделе 2 декларации графа 3 предназначена для тех, кто перечисляет налог с доходов, графа 4 – для тех, кто избрал  в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами

В строку 060 переносится цифра из строки 040 (40 000). В строке 070 в форме изначально указываются ставки «упрощенного» налога: в графе 3 – 6 процентов, в графе 4 – 15 процентов. В строку 080 попадет величина исчисленного налога 6000 руб. (40000 руб. 5 15%).

В строке 090 указывается ставка минимального налога – 1 процент. Как мы уже говорили, он рассматривается только в конце года, поэтому по строкам 100 и 150 также ставятся прочерки. Строка 110 предназначена для бизнесменов, уплачивающих налог с дохода. В нашем случае здесь прочерк.

Налог рассчитывается нарастающим итогом, то есть каждый раз берется сумма доходов и расходов с 1 января и определяется налог по соответствующей ставке.

Если по итогам I квартала коммерсант заплатил налог 500 рублей, а по итогам II квартала налог составил 1100 рублей, бизнесмен перечисляет не 1100 рублей.

Он должен бюджету только 600 рублей, так как часть этой суммы перечислил ранее (1100 – 500). Предположим во II квартале расходы значительно превысили сумму доходов, налог составил 300 рублей.

Если по какой-либо строке декларации данных нет, нужно поставить прочерк. Отрицательные показатели не указываются
В такой ситуации, индивидуальный предприниматель вообще ничего не пере числяет за II квартал, а возникшая переплата в 100 рублей (500 – 400) будет ликвидирована в следующем III квартале. Вот для таких расчетов предназначены строки 120–140 раздела 2 декларации, причем у бизнесменов с объектом «доходы» они рассчитываются несколько иначе. Вернемся к нашему примеру, а для наглядности заполнения воспользуемся таблицей 3, где, в частности, приведены данные из предыдущих деклараций ИП Васильева.

Таблица 3. Данные из разделов 2 деклараций ИП Васильева за предыдущие периоды 2007 года

Наименование показателей Код строки
Значения показателей
Объект налогообложения - доходы минус расходы
I квартал
II квартал
III квартал
Сумма исчисленного налога
080
4800
5000
6000
Исчислено налога за предыдущие периоды
(сумма стр. 130 - сумма стр. 140 деклараций за предыдущие периоды
120
-
4800
(4800 - 0)
5000
((4800 + 200) - (0 + 0))
Сумма налога, подлежащая уплате
(по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))
130
4800
200
(5000 - 4800)
1000
(6000 - 5000)

Сумма налога к уменьшению за отчетный период
(по. гр. 4 - (стр. 120 - стр. 080))

140
-
-
-

Сразу отметим, если в результате расчетов по строкам 120 – 140 значение получается отрицательное, оно не указывается. Итак, в I квартале строка 120 в любом случае пустая, поскольку это был первый отчет за 2007 год. В строке 140 прочерк, так как величина получается отрицательная (0 – 4800). Значит за I квартал перечислено в бюджет 4800 рублей. Во II квартале налог составил 5000 рублей (стр. 080), доплатить нужно 200 рублей (стр. 130). И в III квартале налог вырос, – в бюджет попадет 1000 рублей.

«Доходы»

Большую часть строк раздела 2 декларации коммерсанты, перечисляющие налог с доходов, не заполняют. Для них, как мы уже говорили, предназначена графа 3 раздела. Воспользуемся исходными данными нашего примера. Допустим, ИП Васильев уплачивает налог с доходов, заполним графу 3 в таблице 2.

В строке 010 указываются полученные доходы – 400 000 руб. Эта величина дублируется в строке 060. Строки с 020 по 050 предназначены для учета расходов и здесь не заполняются. В строке 070 указана ставка налога – 6 процентов. По строке 080 исчисленный налог 24 000 руб. (400 000 руб. 5 6%). Строки 090, 100, 150 не заполняются вовсе.

 Индивидуальным предпринимателям, перечисляющим налог с доходов, разрешается исчисленную сумму налога уменьшить на сумму уплаченных за отчетный период (9 месяцев) взносов в Пенсионный фонд и выплаченных сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности.

Большую часть строк раздела 2 декларации коммерсанты, перечисляющие налог с доходов,не заполняют
Причем уменьшить налог можно не более чем в 2 раза, то есть в нашем случае сумма налога составит не менее 12 000 рублей (24 000 руб./2).

Здесь ситуация аналогична положению «вмененщиков». ЕНВД также уменьшается на пенсионные суммы и пособия по больничным, при этом разрешается учитывать только уплаченные суммы (подробно об этом в статье «ЕНВД. Особенности расчета налога» на стр. 46). В «упрощенной» декларации, во избежание споров, тоже стоит учитывать взносы, перечисленные в Пенсионный фонд до момента оформления отчетности (письмо МНС России от 2 февраля 2004 г. № 22-2-14/160@). Все упомянутые суммы, уменьшающие налог, показываются по строке 110.

Далее следуют строки 120–140, которые служат для определения платежа в бюджет по итогам III квартала. Они определяются несколько иначе, чем у бизнесменов с объектом «доходы минус расходы» (с учетом взносов и пособий).

Данные, указанные в разделе 1, заверяются подписью предпринимателя, рядом проставляется дата заполнения декларации
Здесь тоже воспользуемся вспомогательной таблицей 4. Предположим, пособий ИП Васильев не выдавал, а ежеквартальная сумма взносов в Пенсионный фонд составляет 3000 рублей. В отчетности величина показывается нарастающим итогом, значит, во II квартале сумма к уменьшению составит 6000 рублей, в III квартале – 9000 рублей. Не забывайте эту сумму сравнивать с величиной по строке 080, если она превышает сумму исчисленного налога в 2 раза, то в декларации пишется меньшая величина.

Таблица 4. Данные из разделов 2 деклараций ИП Васильева за предыдущие периоды 2007 года

 
Наименование показателей
Код строки

Значение показателей
Объект налогообложения - доходы

I квартал
II квартал
III квартал
Сумма исчисленного налога
080
8000
18 000
24 000
Сумма уплаченных за отчетный период страховых взносов, а также выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080
110
3000
6000
9000

Исчислено налога за предыдущие периоды
(сумма стр. 130 - сумма стр. 140 деклараций за предыдущие периоды)

120
-
5000
(5000 - 0)
12 000
((5000 + 7000) - (0 + 0))
Сумма налога, подлежащая уплате
(по гр. 3 - (стр. 080 - стр. 110 - стр. 120))
130
5000
(8000 - 3000)

7000
(18 000 - 6000 - 5000)

3000
(24 000 - 9000 - 12 000)
Сумма налога к уменьшению за отчетный период
(по гр. 3 - (стр. 120 - (стр. 080 - стр. 110)))
140
-
-
-

Напомним, если в результате расчетов по строкам 120–140 значение получается отрицательное, оно не указывается. Итак, за I квартал строка 120 в любом случае пустая, в строке 140 прочерк, так как величина получается отрицательная. По итогам I квартала в бюджет уплачено 5000 рублей. Во II квартале налог к уплате составил 7000 рублей (стр. 130). В рассматриваемом III квартале налог, с учетом ранее перечисленных сумм (5000 +7000) и накопившихся взносов (9000 руб.), составил 3000 рублей.

Раздел 1 – единый

Здесь никаких специальных расчетов делать не нужно. Если по данным раздела 2 у коммерсанта получился налог к уплате (строка 130 раздела 2 заполнена), тогда в разделе 1 заполняются строки 010–030. Когда образуется налог к уменьшению (строка 140 раздела 2 заполнена), заполняются строки 040 – 060, соответственно строки 010 – 030 остаются пустыми, прочерки в них не ставятся. Сведения в разделе заверяются подписью предпринимателя, еслши есть в наличии, то печатью, рядом указывается дата заполнения декларации.

Декларацию можно представить как лично, принеся в инспекцию, так и по почте ценным письмом с описью вложения.

Оставить комментарий