Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2024 год

Учетная политика УСН «Доходы минус расходы» на 2024 год

Формировать и применять на практике учетную политику обязаны все организации (предприятия) вне зависимости от используемого режима налогообложения.

Учетная политика — это свод правил и способов ведения налогового учета и бухучета, которые компания выбрала, решила применять в своей деятельности и закрепила приказом (распоряжением) руководителя организации.

Как правило, организации оформляют учетную политику для целей бухучета и для целей налогообложения. Они могут быть составлены в виде двух отдельных документов либо в виде одного документа с двумя разделами.

Учетная политика утверждается приказом руководителя и действует на протяжении указанного в ней срока (при его фиксации в приказе). В этом документе должны быть закреплены способы и методы бухгалтерского и налогового учета и даны основные характеристики активов и обязательств организации.

К учетной политике прилагают образцы и формы применяемых первичных учетных документов, регистров бухучета, налоговых регистров, схемы документооборота.

Переписывать все положения НК РФ в учетную политику не требуется. Документ закрепляет лишь особенности ведения учета, которые применяет организация.

При применении УСН 15% в учетной политике закрепляет способ формирования базы для расчета налога в виде доходов, уменьшенных на размер расходов. В итоге, в данном локальном акте фиксируют:

• что относится к доходам и расходвм;
• порядок ведения Книги учета доходов и расходов (КУДиР);
• методы признания доходов и расходов;
• нюансы учета иных значений и показателей, важных в учете «упрощенца».

Доходами при УСН считаются доходы от продаж (реализации) товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также, внереализационные доходы (например, не являющаяся доходом от реализации арендная плата и иные доходы из ст. 250 НК РФ). В целях налогообложения доходы признаются только по факту их получения, то есть применяется «кассовый метод» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако, для целей бухучета компания на УСН 15 % вправе использовать метод начисления вместо кассового метода. При этом, она руководствуется допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

К расходам на УСН 15 % относятся понесенные затраты, связанные с основной деятельностью компании и ее выплатами на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Они перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень ограничен.

Не обозначенные в данном списке расходы не могут быть признаны таковыми и, соответственно, на них нельзя уменьшить размер налоговой базы. Например, выданные контрагентам авансы, уплаченная сумма единого налога на УСН, представительские затраты не зафиксированы в закрытом перечне и в расходах при УСН не учитываются. Для признания в структуре расходов все затраты должны быть обязательно оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, разрешено учитывать расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, приобретенных до перехода на УСН с ПСН, в составе затрат по мере их продажи после перехода на «упрощенку» (закон РФ от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Что еще нужно закрепить в учетной политике на 2024 год

Компания должна выбрать и закрепить в учетной политике способ учета:

1. Сырья и материалов — для их оценки выбирают один из применяемых способов:
   • по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО);
   • по средней себестоимости;
   • по себестомости единицы товара.
2. Покупных товаров — расходы, связанные с реализацией данных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Для их оценки выбирают один из применяемых способов:
   • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
   • по средней стоимости;
   • по стоимости единицы товара.
3. ОС и НМА — для учета ОС указывают, каким способом будут определяться расходы на частично оплаченные объекты основных средств. Например, на протяжении налогового периода суммы частичной оплаты ОС могут приниматься в расходы равными долями за отчетные периоды. При этом, указанные суммы отражаются в налоговом учете организации в последнее число отчетного (налогового) периода, начиная с того периода, в котором произведена оплата (частичная) и основное средство введено в эксплуатацию.
4. Расходов на ГСМ для служебных автомобилей (ТС) организации — с указанием пункта о списании ГСМ в соответствии с нормативами Минтранса РФ или на основании собственно разработанных норм с применением стандартных методов и утвержденных приказом руководителя.

При указании нюансов применяемых методов учета необходимо обосновывать их использование действующими законодательными нормами.

Когда и в каких случаях утверждается учетная политика организаций для УСН на 2024 год

Учетная политика ООО на УСН на 2024 год должна быть утверждена до завершения 2023 года. Однако, делать это целесообразно лишь в случае, если истекает срок действия утвержденной ранее политики или в методологию учета вносятся существенные изменения.

Если срок действия в утвержденной учетной политике не обозначен, а методы учета не меняются, то следует издать приказ о продлении ее действия. При внесении изменений в действующий вариант данного локального акта достаточно будет утвердить соответствующие дополнения и изменения. Это делается путем оформления отдельного акта, содержащего обновленные и измененные положения.

Компания на УСН меняет учетную политику, если:

1. Внесены поправки в законодательство РФ о налоговом учете, бухучете.
2. Проведена реорганизация компании.
3. Изменен вид деяетельности фирмы.
4. Принято решение изменить или разработать новые способы ведения бухучета, применение которых приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике утверждаются соответствующим приказом руководителя организации. Если корректировки связаны с порядком осуществления учета, то их начинают применять после утверждения в учетной политике и с наступления нового финансового года. Изменения, являющиеся следствием изменения бухгалтерского и налогового законодательства РФ, применяют с той даты, когда соответствующие нормы вступают в действие. 

Изменения 2023 - 2024, которые нужно учесть при составлении учетной политики на 2024 год

На 2024 год коэффициент-дефлятор по УСН установлен в размере 1,329. Значит, лимиты по доходам составят:

1. До 199,35 млн руб. (150 млн руб. х 1,329) — для работы по базовым ставкам УСН (15 %).
2. До 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329) — максимальный лимит, по достижении которого компания снимается с режима УСН.
3. До 149,51 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329) за январь-сентябрь 2023 года — года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН.

Для целей бухучета

При разработке учетной политики для целей бухучета необходимо учесть информацию, представленную ниже:

Кроме того, можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация". Данный Стандарт станет обязательным к использованию с 01.04.2025.

Для целей налогообложения

При оформлении учетной политики для целей налогообложения необходимо учесть, что:

Также, при формировании учетной политики по УСН на 2024 год нужно учесть обновление формы КУДиР и порядка ее заполнения, введенное приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Новые форма и порядок действуют с 01.01.2024. В связи с этим необходимо внести технические изменения в учетную политику.

Учетная политика ООО на УСН «Доходы минус расходы» на 2024 год — образец

Образец оформления учетной политики УСН «Доходы – расходы» на 2024 год подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу документа.

Скачать образец в «КонсультантПлюс»

Итоги

Учетная политика входит в число обязательных для организации на УСН "Доходы минус расходы" документов. Причем, данный акт должен быть разработан как для целей бухучета, так и для целей налогового учета. Образец учетной политики на УСН "Доходы минус расходы" на 2024 год указан выше в статье.