Почему и когда налоговую выгоду называют необоснованной
Следует заметить, что термином «необоснованная выгода» оперируют именно в налоговой сфере. Так говорят, когда налогоплательщик получает выгоду оттого, что представил ИФНС противоречивую документацию, отчетность, ложные, неточные сведения.
Простыми словами: сама по себе выгода для плательщика – это уменьшенная сумма налога к уплате. Она может быть обоснованной, законной, если сумма налога рассчитана по реальным, точным данным. Если же эта сумма осознанно занижена, рассчитана по искаженным данным, то признается, соответственно, необоснованной.
Законодательство о необоснованности в налогах
Напомним: с 19.09.2017 начала действовать ст. 54.1 НК о пределах прав по определению базы (суммы) налогов, взносов, сборов. Ее появление обусловлено анализом судебной практики по ситуациям, связанным с занижением суммы налога к уплате.
В 2021 г. налоговая служба представила свои разъяснения по вопросам применения норм ст. 54.1 НК в письме № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021. Данное письмо содержит, по сути, ключевую, четко прослеживаемую позицию ФНС по вопросам, связанным с необоснованной налоговой выгодой. Из письма следует:
1. Выгоду следует признавать обоснованной, если:
- нет искаженных данных;
- обязательства в рамках сделки выполнены тем лицом, которое указано в договоре, заключенном между ним и налогоплательщиком;
- цель операции не уменьшение налоговых обязательств, т. е. не получение выгоды.
2. Соответственно, для целей выявления и подтверждения незаконной выгоды ИФНС может проверять сделки по ряду критериев:
- на предмет действительности;
- какова ее цель, экономический смысл (назначение);
- кто выполнял обязательства сделки – действительно это был участник договора либо нет.
Поэтому если, к примеру, окажется, что сделка существует лишь на бумаге, а на самом деле операция нереальна, полученную от этого выгоду признают необоснованной.
Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды, подробно разъяснили эксперты «Консультантплюс». Если у вас нет до супа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Последствия «необоснованности»: ответственность физлиц и юрлиц
Если ИФНС выявит налоговую выгоду и подтвердит ее незаконность, то к ответственности привлекут за уклонение от уплаты налогов, неподачу декларации, а также ее подачу с ложными данными. Поэтому получение необоснованной налоговой выгоды грозит следующими санкциями:
1. По ст. 198 УК, нарушителя-физлицо могут:
- оштрафовать на сумму 100000–300000 р. либо в размере заработка, полученного нарушителем за 12–24 мес. работы;
- как вариант – отправить нарушителя на принудительные работы сроком до года;
- взамен первых двух мер – арестовать его на 6–12 мес.
При уклонении от уплаты в особо крупных суммах меры утяжеляются: штраф может составлять 200000–500000 р. либо сумму заработка за 1–2 года. Срок принудительного труда увеличивается до 3 лет, а ареста – до 36 мес.!
2. По ст. 199 УК, нарушителя-юрлицо могут:
- оштрафовать на сумму 100000–300000 р. либо в размере заработка за 1–2 года;
- привлечь к принудительному труду на 2 года и установить запрет на работу на определенных должностях либо запрет на занятие конкретной деятельностью (бессрочно либо на протяжении 3 лет);
- как вариант, могут арестовать до 6 мес., либо лишить свободы до 2 лет с запретом занимать определенные должности и заниматься соответствующей деятельностью (бессрочно либо 3 года).
Если деяние совершено в особо крупном размере, меры ужесточаются. Так, к примеру, штраф составляет уже 200000–500000 р. либо в сумме заработка за 1–3 года, а срок принудительных работ – 5 лет!
К административной ответственности привлекают в соответствии с положениями гл. 15 КоАП. По ст. 122 НК, начисляют 20 % от неуплаченной («скрытой») суммы при занижении налоговой базы, неверных расчетах. Если же данные действия совершались плательщиком умышленно, то начислят 40 % от неуплаченной суммы.
Необоснованная налоговая выгода – практика: типичные ситуации и пояснения к ним
Ситуация 1. Сделка реальна, но контрагент – «техническая» компания, не выполнившая условий договора.
Пояснения. У таких компаний может не быть персонала, лицензии и др. ресурсов, установить их местонахождение подчас попросту невозможно. В ЕГРЮЛ могут быть неточные сведения о них, а расходы зачастую не соответствуют совершаемым операциям. Здесь возможно несколько вариантов развития событий:
- Налогоплательщик все знал и намеренно заключил договор с «технической» компанией. За это его оштрафуют в размере 40 % от неуплаченной налоговой суммы.
- Налогоплательщик действительно не знал, что начал сотрудничать с «технической» компанией, хотя и проявил должную осмотрительность до заключения сделки. Штрафовать его не будут.
- Налогоплательщик не знал, что предполагаемый компаньон – «техническая» компания, которая не может выполнить сделку, но должен был это знать, обязан был проявить осмотрительность. Поэтому его оштрафуют в размере 20 % от неуплаченной налоговой суммы.
Ситуация 2. Одна сделка маскируется плательщиком под другую, и за счет этого его налоговые обязательства уменьшаются.
Пояснения: Неточная классификация сделки не оценивается с применением положений ст. 54.1 НК. То есть не рассматривается как необоснованная налоговая выгода налогоплательщика. Но размер налога к уплате ИФНС будет определять исходя из экономической составляющей сделки.
Поэтому если плательщик что-то неверно подсчитал, сделал ошибку, но при этом в отчетности отобразил все правильно, то его оштрафуют по п. 1 ст. 122 НК.
Итоги
Намеренное занижение налога, ложные сведения, недостоверные данные в декларации, подаваемые в ИФНС, – все это может принести налоговую выгоду плательщику, но она будет незаконной.
Ст. 54.1 НК и разъяснения по ней из письма ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 дают четкое представление о том, когда ИФНС признает выгоду незаконной.
