Налоговые проверки

Что изменилось в налоговых проверках?
Как лучше писать объяснительные, снижая штраф?
На что станут обращать внимание налоговики в 2007 году?

Сергей Белов, эксперт журнала

Налоговые проверки

Прогнозы на 2007 год

опубликовано в журнале «Современный Предприниматель» №1 (январь 2007 г.)

Новое в проверках

Очевидные нарушения

Оценивая, какими будут налоговые проверки в 2007 году, надо оценить изменения в Налоговом кодексе. О них мы рассказывали, но сейчас появились дополнительные документы1. Один из них – акт, одобренный приказом ФНС России от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860@.

С 2007 года налоговики станут выписывать акт на любое нарушение

Он составляется, если у предпринимателя выявлены какие-то нарушения, причем очевидные упущения предпринимателя, ясные без проверки. Пример – бизнесмен поздно сдал декларацию. По отсутствию налоговых платежей либо их сокрытию есть другой акт2.

Бланк прост (в нем указываются обнаруженные факты и величина штрафа), но хорошо, что он выписывается. Ранее акт выдавался только после выездной проверки, а она у предпринимателя – редкость. Об остальных штрафах предприниматель узнавал из решения налоговиков. У него не было возможности возразить.

Пример

Сергей Борисов сдал декларацию по ЕНВД с опозданием на 2 дня. За это его оштрафовали на 5 процентов от доначисленного налога, допустим на 1500 рублей. Наказание законно, но с 2007 года у ИП появился лишний шанс уменьшить санкции. В статью 112 Налогового кодекса внесли новое смягчающее обстоятельство – тяжелое материальное положение налогоплательщика. Никто не отменял и старых причин, в частности тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также любых других, которые налоговики могут признать смягчающими. При наличии хотя бы одного такого факта штраф могут снизить не менее чем в 2 раза. Поэтому Сергей пишет объяснительную (см. образец 1) на имя руководителя инспекции. Ее следует отнести в инспекцию. На это дано 10 рабочих дней с момента выдачи акта коммерсанту либо его представителю (п. 5 ст. 101.4 НК РФ). К оправданиям можно приложить любые документы.

Образец 1

Объяснительная

Прошу, привлекая меня к ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД за 4 квартал 2006 года, учесть, что нарушение было совершено мной не намеренно. Оно вызвано рядом обстоятельств, которые я считаю смягчающими, поскольку они приведены в статье 112 Налогового кодекса. Это следующие обстоятельства:

В течение недели, предшествующей сроку подачи декларации, я находился на больничном (листок нетрудоспособности серия... № ... прилагается);

Сейчас я веду учет самостоятельно, поэтому отчетность не мог сдать бухгалтер или иной представитель;

Доход, полученный мною в 4 квартале 2006 года, меньше суммы, полученной в 3 квартале. Это связано с... (простоями в деятельности, падением спроса и т. п. – укажите причины, если они имеются). Считаю этот факт тяжелым материальным положением и обстоятельством, что смягчает ответственность согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ;

Суммы налога, показанные в декларации, были мною уплачены вовремя (квитанция № ... от... прилагается), поэтому нарушение не причинило ущерба для бюджета;

Срок задержки с подачей декларации составил всего 2 (два) дня. Считаю несправедливым использование здесь той же санкции, которая применяется при непредставлении отчетности в течение месяца*.

...

От редакции. Мы дали лишь образцы уважительных причин. Они могут быть и другими (болезнь родственников, отсутствие прежних нарушений, проблемы в бизнесе и т. д.) Чем больше любых обстоятельств, тем выше шансы на то, что штраф снизят. Заявление стоит использовать при любом штрафе. Оно может помочь и в суде.

Уплата налога признана смягчающим фактом в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Московского округа от 26 апреля 2004 г. № КА-А40/3223-04, а незначительная задержка с подачей отчетности – в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2006 г. № А29-10347/2005а.

В объяснительных, заявлениях и других документах для инспекции указывайте свою фамилию, имя и отчество (полностью), адрес, ИНН. Желательно приводить контактный телефон

Аргументы налогоплательщика (если они имеются) и сам акт изучают руководитель инспекции либо его заместитель. Предпринимателя должны предупредить о дате рассмотрения. Он вправе присутствовать при этой процедуре, объяснять что-либо, предъявлять документы. Тот, кто несогласен с решением инспекции, может оспаривать его в налоговом управлении по региону. Для этого достаточно передать жалобу в свою инспекцию (срок для обжалования сообщат в ИФНС). Та по закону должна отослать ее своему руководству.

Проверка отчетности

Следующая часть контроля – проверка отчетности. Теперь ревизоры не должны требовать подтверждающих документов, наподобие чеков и счетов-фактур (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключения есть, но официально они редки (когда вы просите вернуть НДС из бюджета, получаете льготы, как инвалид и проч.). Неофициально же могут по старой памяти запросить ту же опись документов, подтверждающих издержки. Обычно ее составить несложно. Еще в инспекцию придется сдать документы на детские вычеты (о них читайте на стр. 51), а также на оплату расходов по приобретению недвижимости, обучения, лечения или благотворительности. Это относится только к тем, кто на указанные затраты уменьшает сумму, с которой берется налог на доходы физических лиц.

Изучая отчетность, налоговики могут обратиться к ИП за пояснениями, когда выявят ошибки в документах или нестыковки (с другими документами или своими сведениями...). Ответить коммерсант должен в течение 5 рабочих дней. Тот же срок дан на исправление деклараций, если там имеются неточности.

Пояснения составляются в зависимости от того, что интересует чиновников. К примеру, «вмененщиков» часто спрашивают – почему изменена площадь торговых помещений, облагаемых налогом. В ответ желательно не только сообщить причину (продажа, передача части здания в аренду...), но и приложить копии подтверждающих документов, скажем, договора аренды. Причем в объяснительной укажите «прилагаются копии документов на... (цифрами и прописью) листах».

Инспекция начислит штраф, только если сочтет, что объяснений недостаточно или их вообще не будет. Тогда налоговики выпишут акт (ранее при проверке отчетности он не выдавался). Свои разногласия по нему позволено сдать в ИФНС в течение 15 рабочих дней (п. 6 ст. 100 НК РФ). Также предпринимателю должны предложить присутствовать при рассмотрении акта проверки. Этого не произошло? Жалуйтесь в региональное налоговое управление. Доначисления обязаны отменить (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Чем больше писать в жалобе смягчающих обстоятельств, тем лучше. Ваши доводы могут быть любыми, главное – их наличие

В других случаях жалоба также возможна (например, при несогласии с контролерами). Направить ее в управление разрешено через инспекцию. Рекомендуемый срок для обращения – 10 рабочих дней. Ответить в налоговом управлении должны в течение месяца. Иногда – месяца и 15 рабочих дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Выездная проверка

Порядок, указанный абзацем выше, действует и для обжалования результатов выездной проверки, выполняемой в офисе ИП. В самой проверке для ПБОЮЛ мало что изменится по сравнению с прошлым годом. Увеличен срок на выдачу документов (с 5 календарных до 10 рабочих дней). Еще указано, – инспекция вправе приостановить ревизию, сообщив об этом бизнесмену. Приостановка станет использоваться для встречного контроля. На встречной проверке чиновники сравнят информацию о сделках, полученную от вас с данными, которые имеются у ваших партнеров. Поэтому, узнав о приостановке, лучше вспомнить – не было ли операций, по которым меняли часть документов, договаривались об особом учете и проч. Если такие операции были, и на значительные суммы, то лучше связаться с их участниками и сверить, все ли вы одинаково показываете.

Любые доначисления инспекция сначала предложит отдать добровольно. Для этого она вышлет требование (бланк утвержден приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825@). Если предприниматель не заплатит, деньги могут взыскать с его расчетного счета – ясно из требования и изменений Налогового кодекса, введенных с 2007 года. Также чиновники вправе обратиться в суд.

Целевой контроль

Кассы и комиссии

Каждый год у налоговиков бывают свои новшества. То они начинают усиленно проверять кассовые аппараты, то организуют зарплатные комиссии. По кассовой технике пока обострений не ожидается. В ее использовании ничего не меняется. Разве что осенью начнутся проблемы у тех, кто работает с бланками строгой отчетности (эти документы разрешено применять до 1 сентября – постановление Правительства РФ от 5 декабря 2006 г. № 743). Комиссии же доставят хлопот. И зарплатные (о них на стр. 10), и по НДС. Комиссии по НДС – недавнее увлечение налоговиков. Если ИП предъявил к вычету значительный НДС (сколько, определяет инспектор) или налог, уплачиваемый в бюджет от месяца к месяцу все меньше, то предпринимателя могут вызвать на такую комиссию.

В начале года налоговики традиционно проверяют – опечатана ли книга учета доходов и расходов

Законных оснований тут нет. Но проще сходить, взять с собой расходные документы и счета-фактуры, подтверждающие вычеты. Их могут очень тщательно проверять, так что посмотрите на наличие всех нужных реквизитов поставщика (название, адрес, ИНН...), подписи, стоимость товара и НДС. Очень хорошо, если вы покупали дорогое производственное имущество. Это объясняет, почему возрос входной НДС, снижающий ваш долг перед бюджетом.

Продажа акций

Еще проблемы возможны у тех, кто в 2007 году продает акции каких-либо предприятий. Для них фактически отменена статья 214.1 Налогового кодекса3. Она разрешала при продаже ценных бумаг вычесть документально подтвержденные расходы на их покупку или часть неподтвержденных (до 125 тыс. рублей в год). Налог брался только с остатка суммы. Если же со дня получения до момента продажи акций прошло более трех лет, налог не брали вообще. Теперь платить в бюджет надо с любой суммы. Депутаты обещают скоро вернуть льготу, но неясно, когда.

Продавец обязан начислить налог сам (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), то есть покупатели не вправе его удержать. Инспекция может потребовать, чтобы, продав акции, гражданин сразу принес декларацию о предполагаемом доходе. Но ИП и так сдает эту отчетность. Ее надо корректировать только при увеличении предполагаемого дохода более чем наполовину (п. 10 ст. 227 НК РФ). Отсюда вывод – при разовых сделках с акциями доходы надо учитывать, а налог с них рассчитывать лишь по итогам 2007 года. К тому времени законодатели все-таки должны восстановить льготу. При постоянных операциях с акциями возможно придется заплатить добавочный налог к 15 июля (первому сроку перечисления НДФЛ). После изменений закона его должны вернуть.

Квартирный вопрос

В этом году налоговики собираются тщательно проверять тех, кто сдает квартиры (такое обещание размещено на сайте ФНС России). Оно не относится напрямую к предпринимателям, но может их коснуться. Особенно, если человек владеет двумя квартирами и более. Это видно по базе данных налоговой службы.

Чиновники могут поинтересоваться, не сдаете ли вы квартиру. Ответ, думаем, ясен – он соответствует тому, как вы отчитывайтесь.

Также налоговики могут проверить информацию (хотя это маловероятно), через домоуправления или постараются застать жильцов в квартире. Но шансов для доначислений у них почти нет, если квартира сдана без договора. Доказать получение денег крайне сложно.

Проверки арендодателей квартир инспекции устраивают не впервые. Особых результатов это пока не дает

При наличии договора и расписок в получении денег владелец квартиры может пострадать в одном случае – если информация окажется у налоговиков. Это встречается, когда жилье сдается юридическим лицам (в этом случае не советуем скрывать доходы) или же после сигнала обиженного квартиросъемщика.

Налоги и учет О штрафе и заверении

Сергей Орехов, эксперт журнала

Если предприниматель не успел в начале года заверить в налоговой книгу учета (или ее вообще нет на месте торговли), то работа незаконна. Подобное утверждение мы слышали от налоговиков. Самые рьяные из них говорят о сокрытии дохода. Или о грубом нарушении со штрафом по статье 120 Налогового кодекса – от 5000 рублей.

Возразим. Сокрытый доход возникает только при реализации, а обычно обвиняют в том, что нет записей о закупке товара. Вдобавок, о сокрытии можно говорить, когда предприниматель не укажет часть выручки в отчетности. За первый квартал она еще не сдана. Что же касается статьи 120, то она не для ИП, а для организаций. Это ясно из самой статьи.

Минфин России предлагал наказывать за отсутствие опечатанной книги, но по статье 126 Налогового кодекса (письмо от 31 марта 2005 г. № 03-02-07/1-85). Там введен штраф за непредставление документов в инспекцию, но всего 50 рублей за документ. Впрочем, прежде чем обнаружить нарушение, инспекция должна выдать требование о предоставлении бумаг. На его исполнение дано 10 рабочих дней. Их хватит, чтобы заверить книгу и предъявить ее налоговикам. Штрафа не будет.

1 Основные изменения внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. О них мы рассказывали в «СП» № 1, 2006 г.

2 Акт может составляться и на фирму. Тут два исключения: неуплата налогов или ответственность за грубые нарушения по статье 120 НК РФ.

3 Изменения запланированы давно – статьей 6 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.