Новые налоговые нормы введены для коронавирусных субсидий, которые предусмотрены для малых, средних предприятий (МСП) и социально ориентированных НКО (СОНКО). Как известно, субсидируемые средства предоставлялись с начала 2021 года из федерального бюджета согласно Правилам, установленным постановлением Правительства РФ № 1513 от 07.09.2021 (акт. ред. от 28.10.2021). Соответственно, новые меры распространяются на все выплаты, произведенные с начала года. Из них выделенные средства:
- на карантин предназначались для муниципалитетов, где действовали коронавирусные ограничения;
- за нерабочие дни (с 30.10.2021 по 07.11.2021) предоставлялись единожды.
Государственной Думой от 29.11.2021 принят ФЗ № 382, согласно которому привнесены изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся налогообложения данных средств. Закон полностью освободил все субсидирование от обложения налогом на прибыль. Исключением являются лишь те субсидии, которые предусматривались для возмещения процентных кредитных ставок. Эта норма в виде правок закреплена пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. Новыми налоговыми нормами обозначены плательщики, которые значатся в реестре субъектов МСП, а также причисляются к СОНКО. Таким образом, облагать субсидии НДФЛ, а также единым налогом при применении упрощенного режима и ЕСХН не требуется.
До этих нововведений освобождение от налогов распространялось только на средства, субсидируемые на зарплату. При этом действующая тогда норма относилась к компаниям, которые числились в едином реестре СМСП на первое марта прошлого 2020 года и к тем, кто был занят в отраслях, наиболее пострадавших от пандемии коронавируса. К сведению, поощрительные призы, которые выдают гражданам для стимулирования вакцинации, тоже не облагаются налогом.
Как повлияло освобождение субсидий от налогов на НДФЛ и страховые взносы
Изменения коснулись нанимателей (МСП, СОНКО), получивших коронавирусные средства за нерабочие дни в октябре-ноябре текущего года, в том числе из-за региональных ограничений, в числе которых и введение QR-кодов. Они могут воспользоваться правом на освобождение зарплат, выплаченных работникам за этот «нерабочий» период, от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Что примечательно: несмотря на это, по установленным Правилам наниматели могут и не платить заработную плату за счет субсидии.
Тем не менее льгота применяется единожды в том месяце, когда субсидируемые средства были получены нанимателем либо в месяце, который следует за месяцем получения субсидии. При этом:
- Оплата труда (доход работника) не облагается НДФЛ в сумме, которая не больше, чем установленный лимит 12 792 руб. Основание: новая норма по п. 89 ст. 217 НК, введенному ФЗ № 382.
- Установлен лимит на сумму 12 792 руб. по освобождению от страховых общеобязательных взносов из расчета на одного человека.
Названые суммы не подлежат повышению за счет региональных коэффициентов. Поскольку закон уже принят, то перечисленные нормы актуальны для применения. Что касаемо налогового учета, то субсидия отображается как необлагаемая выплата. Для нанимателей - представителей малого, среднего бизнеса она не считается доходом. Включать в декларации (УСН, налог на прибыль) ее не следует.
Сумма 12 792 руб. не отображается и по расчету 6-НДФЛ - КНД 1151100 (новая форма, утв. Приказом ФНС № ЕД-7-11/845@ от 28.09.2021), составленному за 2021 год. В ежеквартальном отчете РСВ по КНД 1151111 (новой формы, утв. Приказом ФНС № ЕД-7-11/875@ от 06.10.2021) данные суммы отображают как необлагаемые (стр. «040» под. 1.1 и 1.2 Прил. 1, а также стр. «080» Прил. 2 к разд. 1).
