Закрытие счета 91

Счет 91 используется для отражения информации о произведенных прочих расходах и полученных доходах прочей деятельности. Закрытие 91 счета в конце месяца помогает увидеть итоговый результат – прибыль или убыток. Конечное сальдо по истечении года по счету обнуляется, в новом году по счету начинают формироваться новые обороты и остатки.

Что можно отнести к прочим доходам и затратам?

Закрытие счета 91 происходит по итогам отчетного периода с учетом сумм доходов в виде:

• поступлений от операций по сдаче имущества (нематериальных и основных активов) в аренду;
• дивидендов при участии в капитале других компаний и процентов по приобретенным ценным бумагам;
• разовых поступлений средств от реализации материалов и объектов из состава основных активов;
• уплаченных контрагентами сумм штрафов и неустоек по договорам поставок и оказания услуг;
• положительных результатов переоценки активов;
• курсовых разниц при проведении операций с валютой.

Закрытие 91 счета предполагает списание и доходов, и расходов предприятия, в том числе:

• затрат на аренду объектов имущества;
• процентов, начисленных по кредитам;
• комиссионных вознаграждений банкам;
• ежемесячных отчислений в резервы;
• возмещений убытков, уплаты штрафов;
• произведенной уценки активов;
• платежей благотворительного назначения.

Типовые проводки по счету 91

Дебетовые обороты счета формируются расходами предприятия, кредитовые создаются благодаря доходам. К 91 счету организации открывают 3 субсчета:

1. 91.1 для доходной части (записи по кредиту).
2. 91.2 для расходной базы (записи по дебету).
3. 91.9 для формирования общего сальдо по доходно-расходным операциям.

Доходы могут оформляться по дебету 91.1 в корреспонденции со счетами:

• 10 в случае оприходования возвратных материалов;
• 08 при отражении факта поступления активов в соответствии с договором мены;
• 14, если восстанавливается сумма резерва.

До момента, когда происходит закрытие счета 91, на нем необходимо отразить по кредиту 91.2 расходную часть в корреспонденции, например, со счетами:

• 52 в случаях списания отрицательных курсовых разниц;
• 60 при понесенных дополнительных затратах на получение займа.

Как закрыть счет 91 в конце месяца?

В конце каждого месячного периода по всем субсчетам подсчитываются сальдо для переноса их в следующий месяц текущего года. Дальнейшие действия – сопоставление итога между кредитом 91.1 и дебетом 91.2 и выявление промежуточного финансового результата. При получении кредитового остатка можно говорить о прибыли, дебетовый свидетельствует об убыточности деятельности в отчетном периоде.

Закрытие 91 счета осуществляется проводками:

1. С дебета 91.1 переносится в кредит 91.9 – закрывается доходный счет.
2. В дебет 91.9 переносится кредитовый остаток 91.2 – обнуляется расходная часть счета.

В итоге сальдо формируется только на счете 91.9, другие субсчета закрываются. Чтобы реализовать закрытие счета 91 в конце года проводки составляются с участием счета 99:

• Д91.9 – К99 – так отражается прибыль по итогам года;
• Д99 – К91.9 при образовании убытка от прочих видов деятельности.

Пример

ООО «Микс» занимается оптовой торговлей. В декабре по прочим видам деятельности было зафиксировано поступление средств по соглашению аренды имущества в размере 35 400 р. (в том числе НДС 5400 р.), оплата банковских услуг в сумме 300 р.

Проводки по операциям:

1. Д76.05 – К91.1 на 30 000 р. при начислении дохода от аренды.
2. Д91.2 – К68.02 на 5400 р. при начислении НДС по сумме арендного платежа.
3. Д51 – К76.05 на 35 400 р. при поступлении средств в счет оплаты аренды.

По итогам отчетного периода 91 счет обнуляется корреспонденциями:

1. Д91.1 – К91.9 на 30 000 р.
2. Д91.9 – К91.2 на 5700 р. (5400+300).
3. Д91.9 – К99.1 на 24 300 р. (30 000-5700) – финансовым результатом от прочих видов деятельности является прибыль.

Какими документами подтверждается движение по счету 91?

Для того, чтобы закрытие 91 счета в конце года не вызывало вопросов у контролирующих органов, необходимо каждую операцию подтверждать документально. В числе оправдательной документации могут быть:

• бухгалтерские справки;
• счета-фактуры;
• инвентаризационные описи;
• акты приема-передачи;
• расчетные амортизационные ведомости.

Правильное составление годового баланса невозможно без бухгалтерского выведения финансового результата деятельности предприятия. Для этого необходимо знать, как закрыть 91 счет в аналитическом учете и на уровне синтетических счетов. В балансе 91 счет не отражается, его остаток всегда переносится на 99 счет.