Как осуществляется учет займов при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или вещи, определенной родовым признаком. Подписание указанного договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов по займу (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Моментом выдачи займа считается передача предмета договора займа. Данный договор необходимо составлять в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Как организации (ИП) на УСН составить договор процентного займа, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Причем, заключение договоров займов при УСН допускается как с юрлицом-займодавцем, так и с ИП-займодавцем (письмо Минфина РФ № 03-11-11/48331 от 01.08.2017). Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы займа, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу УСН. Согласно гл. 26.2 НК РФ, размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК РФ), а размер расходов — в соответствии с перечнем по ст. 346.16 НК РФ.
Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В то же время, возврат суммы займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в перечень, установленный ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, ИП (юрлица) на УСН "Доходы минус расходы" - заемщики не вправе включать заемные средства в расходы на УСН (займодавцы — в доходы на УСН). Аналогичную позицию занимает и ФНС РФ, в соответствии с письмом № ШС-37-3/1925 от 19.05.2010.
Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.
Каковы нюансы учета процентов по займам при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно ст. 809 ГК РФ, договор займа может быть процентным и беспроцентным. Полученные займодавцем-организацией (ИП) на УСН проценты по займу включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ) и подлежат налогообложению на УСН. Датой признания такого дохода считается день поступления средств на счет юрлица (ИП) на УСН в банке и (или) в кассу, а также, погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы» не уменьшают базу по налогу УСН на суммы процентов. Компании-заемщики на УСН «Доходы минус расходы» могут отнести на расходы проценты по займам в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Отразить соответствующие суммы в КУДиР нужно также в день перечисления процентов займодавцу, то есть, на момент списания средств.
Что делать с беспроцентным займом при УСН «Доходы минус расходы»
Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег (имущества), то такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 24.03.2017 № 03-03-06/2/17311, от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109, от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127, заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию налогооблагаемого дохода, а значит, не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС занимает аналогичную позицию в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.2010.
Итоги
Таким образом, из рассмотренного анализа законодательства РФ становится понятен ответ на вопрос: является ли возврат займа расходом при УСН. Ответ будет отрицательный. Ведь ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы на УСН.
Однако, выплаченные заемщиком - организацией (ИП) на УСН проценты по займу необходимо принимать в расходы УСН "Доходы минус расходы" по кассовому методу, то есть, в момент их погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если компания на УСН является займодавцем, то она обязана учитывать полученные по займу проценты в составе внереализационных доходов на УСН (п. 6 ст. 250 НК РФ).
