Списание убытков прошлых лет за счет прибыли

06.06.2023
0
Списание убытков прошлых лет за счет прибыли – это возможность снизить налоговую нагрузку текущего периода. Рассмотрим, всегда ли организация имеет право на перенос убытка, есть ли какие-либо временные, суммовые и иные ограничения для списания убытка прошлых лет.

Что такое убыток

Убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учтенными при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). 

Убыток, полученный в отчетном периоде, – это промежуточный результат, этот убыток не переносится на будущее.

Убыток прошлых лет – это обнаруженные в текущем году расходы предшествующих периодов.

Убыток, полученный на общей системе налогообложения, учитывается только на этой системе и никак не влияет на финансовый результат деятельности на других режимах.

Помним! Нельзя путать убытки, которые переносятся на будущее, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.

Убытки, переносимые на будущее

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Можно уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Приложение № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Включаются в состав внереализационных расходов на счете 91 Прочие доходы и расходы, если не попадают под п. 1 ст. 54 НК.

Не переносятся на будущее.

Например, возврат брака в следующем налоговом периоде после реализации.

Строки 300–301 Приложения № 2 к листу 02, также по строке 040 листа 02 в составе внереализационных расходов декларации.

Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете

Для формирования финансового результата в отчетном году используется счет 99 Прибыли и убытки.

Отражение убытка прошлых лет при использовании проводок в программе 1С 8.3 по итогам месяца и года следующее:

Дт 99 Кт 90.09 Прибыль /убыток от продаж – отражен убыток по обычным видам деятельности.

Дт 99 Кт 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов – отражен убыток по прочим операциям.

Дт 84 Кт 99 – отражен годовой убыток. 

Убыток прошлых лет в бухгалтерском учете признается единовременно. Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет:

1. Нераспределенной прибыли отчетного года:

Дт 84 Нераспределенная прибыль отчетного года Кт 84 субсчет Непокрытый убыток прошлых лет – отражено списание убытка прошлых лет за счет прибыли.

2. Добавочного капитала (кроме суммы добавочного капитала, сформированного в результате дооценки имущества, которая в дальнейшем будет направлена на осуществление уценки, т. е. направлять ее на покрытие убытков нельзя).

Дт 83 Кт 84 – направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.

Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Счет 97 Убытки прошлых лет

В бухучете на счете 97 нельзя учитывать убыток прошлых лет. Счет 97 отражает величину затрат в бухучете, которые понесены в текущем периоде, но будут признаваться в будущем и, соответственно, не формируют убыток.

Включая убыток в расходы будущих периодов, организация нарушает порядок отражения доходов и расходов в бухучете.

Если в учете убыток прошлых лет отражен на счете 97, то необходимо внести исправления.

Организация, которая применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при получении бухгалтерского убытка отражает в учете условный доход по налогу на прибыль. Если налоговый убыток переносится на будущее, то в учете следует признать отложенный налоговый актив.

Учет убытков прошлых лет по ПБУ 18/02

При этом в налоговом учете убыток признается в следующих отчетных периодах.

В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Налоговый убыток, перенесенный на будущее, – это вычитаемая временная разница (ПБУ 18/02), учитываемая на счете 09.

Помним, что разницы можно учитывать двумя методами:

  • балансовым;
  • методом отсрочки.
Статья по теме: ПБУ 18/02: последняя редакция – 2018 Подробнее

В бухучете убыток на будущее не переносят, это финансовый результат текущего периода. Поэтому 31 декабря возникает ОНА, который будет погашен при списании убытка в налоговом учете.

Помним! Если есть вероятность, что убыток в будущем погашен не будет, то ОНА по перенесенному убытку можно не признавать.

Если ОНА уже рассчитали, а возможности погашения полученного убытка в будущем нет, то ОНА подлежит списанию.

Итак, если в предыдущем календарном году (или годах) образовался убыток, то на его сумму можно уменьшить прибыль отчетного (налогового) периода и следующих периодов, если убыток не полностью погашен, т. е. его убыток можно перенести на будущее.

Убыток прошлых лет в налоговом учете

Чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, необходимо вычесть из нее сумму убытка (его части), образовавшегося в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правила переноса убытков (Пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 16 ст. 13 ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ):

  1. За периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50 %.
  2. Прибыль, полученную за периоды с 1 января 2017, можно уменьшить только на убытки, возникшие с 1 января 2007 г.
  3. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
  4. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Не допускается перенос убытков, полученных:

1. При применении других налоговых режимов.

2. Если организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества и в году присоединения получила убыток от участия в инвестиционном товариществе.

3. От реализации или выбытия долей в УК, акций.

4. Убыток возник при налогообложении прибыли по ставке 0 процентов у следующих категорий налогоплательщиков:

  • медорганизации и образовательные организации;
  • рыбохозяйственные организации и сельхозпроизводители;
  • региональные операторы по обращению с ТКО;
  • компании, занимающиеся социальным обслуживанием граждан;
  • Банк России и участники проекта «Сколково».

Помним! Существуют операции, при выполнении которых убыток учитывается в особом порядке:

  1. Реализация амортизируемого имущества.
  2. Уступка права требования.
  3. Деятельность с объектами обслуживающих производств и хозяйств.
  4. Операции с нерыночными ценными бумагами.
  5. Деятельность участников консолидированной группы налогоплательщиков.
  6. Договоры инвестиционного товарищества.

По этим видам операций налоговая база для расчета налога на прибыль должна считаться отдельно.

Документы, подтверждающие убыток, и сроки их хранения

В первичной бухгалтерской документации, в которой определен полученный компанией финансовый результат, должен быть подтвержден и размер понесенного убытка.

Если подтверждающих убыток документов нет, то организация не имеет права учесть его при расчете налога на прибыль.

Документы, содержащие информацию о рассчитанном объеме убытка, нужно хранить в течение всего срока его переноса на будущее. После погашения всей суммы убытка эти документы хранятся еще пять лет.

Статья по теме: Новые сроки хранения документов: таблица Организации обязаны хранить большинство документов, образующихся по ходу деятельности - в бумажном виде, а некоторые можно и в электронном. При этом для каждого вида документов утверждаются свои сроки хранения, порой довольно длительные. Рассмотрим новые сроки хранения документов, таблицы по ним, а также расскажем, какие санкции грозят за нарушение правил их хранения. Подробнее

Рассмотрим примеры, показатели указаны в рублях:

Пример 1.

ООО «Улыбка» в 2021 году получило убыток от основной деятельности в размере 650 000.

В 2022 году организация получила прибыль в сумме 1 000 000.

Для расчета налоговой базы за 2022 год ООО вправе зачесть убыток 2021 года исходя из формулы:

1 000 000 * 50 % = 500 000

Тогда налоговая база по налогу на прибыль за 2022 год рассчитается так:

1 000 000 - 500 000 = 500 000

Остаток убытка в размере 150 000 может быть перенесен на 2023 год в случае получения прибыли.

Пример 2.

ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:

  • 2019 год – 110 000;
  • 2020 год – 180 000.

Затем в 2021, 2022 годах ООО работало с прибылью:

  • 2021 год – 200 000;
  • 2022 год – 300 000.

По итогам 2021 года можно учесть часть убытка 2019 года:

200 000 × 50 % = 100 000

Остаток убытка 2019 года:

110 000 - 100 000 = 10 000 перенесли на 2022 год.

В 2022 году организация может учесть убытки прошлых лет:

300 000 × 50 % = 150 000

Таким образом, в 2022 году компания учла убытки:

  • с 2019 – 10 000;
  • с 2021 – 140 000.

Остаток убытка 2020 года:

180 000 – 140 000 = 40 000 может быть учтен в 2023 году при условии получения прибыли.

Пример 3.

Показатели деятельности ООО «Клеверок» следующие:

2021 г. – получен налоговый убыток 1 250 000.

2022 г. – получена прибыль:

  • за 1 квартал – 290 000 р.;
  • за полугодие – 260 000 р.;
  • за 9 месяцев – 1 350 000 р.;
  • за год – 2 100 000 р.

Прибыль за 1 квартал 2023 г. – 500 000 р.

Убыток 2021 г. больше 50 % прибыли 1 квартала 2022 г., поэтому ее можно уменьшить на 145 000 р. убытка (290 000 р. × 50 %):

  • за полугодие – на 130 000 р.;
  • за 9 месяцев – на 675 000 р.;
  • и за год – на 1 050 000 р.

Остаток убытка на конец 2022 г. – 200 000 р. (1 250 000 р. - 1 050 000 р.).

Прибыль за 1 квартал 2023 г. можно уменьшить на весь остаток убытка – 200 000 р., поскольку он меньше 50 % прибыли.

В декларации убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, бухгалтер указала в строке 110 Листа 02.

ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:

Скачать пример расчета суммы убытка

Итоги

  1. На сумму убытка прошлых лет можно уменьшить прибыль текущего года, но не более чем на 50 % за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024.
  2. Убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль отражается в Приложении № 4 к Листу 02, который заполняется за 1 квартал и за год.
  3. Переносить убытки прошлых лет на будущее можно только в той последовательности, в которой они возникали.
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Бухгалтерский учет
Оставить комментарий