Выплаты, которые предприятия вправе осуществлять в пользу сотрудников, могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным суммам. Руководители нередко предоставляют льготные займы работникам, выдают им материальную помощь, оформляют перечисления компенсационного характера. Все эти моменты прямо к оплате труда не относятся. Дополнительный учет расчетов с персоналом по прочим операциям формируется при помощи отдельного счета ― 73.
Что отражает учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Все дополнительные выплаты, начисления в пользу сотрудников, а также суммы по удержаниям, которые не учитываются как заработная плата или не рассматриваются как подотчет, собираются на счете 73.
При начислениях или выплатах в отношении каждого работника ведется аналитический учет. Предусматривается открытие субсчетов.
Оформление займов в учете
Организации могут принять решение о заключении с работником договора займа. 73 счет будет в этом случае формировать учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Формирование проводок зависит от условий договора. Допускается перечисление денежных средств сотруднику с использованием банковского счета или сумм из кассы предприятия, предварительно снятых для этих нужд со счета:
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― сотрудником организации получен заем.
Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора. Деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником. Допускаются и удержания с зарплаты платы в качестве расчетов:
- Дт 50 (51) ― Кт 73 ― оплата работником долга перед организацией;
- Дт 70 ― Кт 73 ― удержана задолженность при начислении заработной платы.
Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными. В первом случае организация наряду с погашением долга начисляет работнику проценты за пользование средствами:
- Дт 73― Кт 91.1 ― определены проценты по договору займа, отнесены к прочим доходам;
- Дт 50 (51, 70) ― Кт 73 ― работником перечислены проценты или удержаны из заработной платы.
Если договор займа характеризуется как беспроцентный или же ставка по нему не выше 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, возникает материальная выгода. В этом случае работодателю, как налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ с матвыгоды по ставке 35% для резидентов РФ (для нерезидентов ― 30%). Исключением являются займы, цель которых определяется как приобретение жилья, участков под строительство. Рассчитанный НДФЛ с материальной выгоды удерживается из трудовых начислений:
- Дт 70 ― Кт 68 ― удержан налог на доходы сотрудника при образовании материальной выгоды.
Начисления в пользу работников по 73 счету
Нередко организации перечисляют своим работникам и иные безвозмездные выплаты, к заработной плате не относящиеся. Речь идет о материальной помощи. Начисленные суммы не облагаются налогом в пределах 4000 рублей. Полностью освобождены от НДФЛ суммы, получатели которых пострадали от стихийных бедствий, террористических актов. Рождение ребенка также может быть основанием для получения материальной помощи, необлагаемой налогом в размере до 50 000 рублей.
Учет по расчетам с персоналом по прочим операциям в части оказания материальной помощи отражается следующими записями:
- Дт 91.2 ― Кт 73 ― начисление размера материальной помощи;
- Дт 73 ― Кт 68 ― удержан налог (при необходимости);
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― материальная помощь выплачена.
При использовании личного имущества сотрудника в производственных целях работодатели могут выплачивать компенсационные суммы. Для этих целей также используется 73 счет:
- Дт 20 (25, 26, 44) ― Кт 73 ― начисление компенсационных сумм;
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― выплачена компенсация.
Удержания как учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Полученный организацией ущерб, его удержание с виновных лиц также рассматриваются, как учет по расчетам с персоналом по прочим операциям. Такие случаи возникают, например, при обнаружении недостачи. Часть образовавшихся расходов может быть отнесена к прочим, другая часть компенсируется за счет материально-ответственных работников. В бухучете появляются следующие проводки:
- Дт 73 ― Кт 94 ― отражена недостача к взысканию с виновного;
- Дт 70 ― Кт 73 ― из зарплатных сумм удержана недостающая в результате ущерба сумма;
- Дт 50 ― Кт 73 ― расчет по кассе как погашение недостачи.
