Учет программного обеспечения при УСН — проводки

27.10.2023
0
В фирмах – «упрощенцах» учет программного обеспечения (УСН «Доходы минус расходы») имеет свои нюансы. НК РФ предусмотрены и признаются затратами расходы на приобретение программных продуктов (исключительных прав на них), а также, лицензий на использование ПО в производственной или управленческой деятельности фирмы (пп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Разберемся в вопросах учета IT-продуктов при «упрощенке».

Как производится бухгалтерский учет ПО при УСН - проводки

Учет ПО фирмы регулируется законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 14/2007. При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы. Если ПО соответствует критериям нематериального актива, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007, то его учитывают по фактической (первоначальной) стоимости в составе НМА на счете 04.

Стоимость данного объекта НМА будут ежемесячно погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из:

  • ожидаемого срока извлечения экономических выгод от использования данного актива (п. 26 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ПО не может превышать срок деятельности компании на УСН. Срок полезного использования данного НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

С отчетности за 2024 год организации обязаны применять ФСБУ 14/2022. Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив новые положения в учетной политике.

Что изменится в учете НМА при применении ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08, в корреспонденции со счетами учета затрат на его создание. И на дату принятия его к бухучету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Введение НМА в экспуатацию осуществляется проводкой Дт 04 - Кт 08.

В бухучете ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по Дт 20 в корреспонденции с Кт 05.

Статья по теме: Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете После вступления в силу норм ФСБУ 14/2022 в бухучете нематериальных активов (НМА) нужно учитывать ряд изменений. Поменялись и правила амортизации. Соответственно, в центре внимания статьи – амортизация нематериальных активов. Подробнее

Если программа приобретена по простой лицензии (с неисключительными правами), это означает, что компания получила право пользоваться ПО в течение определенного времени. При этом, право распоряжения данной программой остается у разработчика ПО.

В итоге, указанная программа не будет являться собственностью компании. Соответственно, ее нельзя признать объектом НМА. В таком случае расходы на покупку ПО отражаются в составе:

  • расходов будущих периодов (РБП) (Дт 97 – Кт 60) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена фиксированным разовым платежом (Дт 20 (25, 26,44) – Кт 97);

  • расходов отчетного периода, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Дт 26 (20,44) – Кт 60 (76)).

По Дт 012 принимается на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании лицензионного договора). По Дт 013 дистрибутив с ПО и установочный комплект ПО принимаются на забалансовый учет.

Расходы на ПО списываются в порядке, предусмотренном компанией, после ввода в эксплуатацию и документального оформления установки программы.

Расходы по установке, настройке ПО, приобретению диска с ПО признаются в бухучете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Дт 26 (20,44) – Кт 60 (76)).

Как осуществляется налоговый учет затрат на ПО при УСН

Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • их первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб.;

  • срок полезного использования должен составлять больше 12 месяцев;

  • имущество должно быть амортизируемым и используемым для собственных нужд.

Расходы на указанный актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Данный нематериальный актив, приобретенный на условиях его оплаты периодическими платежами в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого периодического платежа.

Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе РБП

Примеры учета программного обеспечения на УСН

Пример 1

В апреле 2023 года компания на УСН "Доходы минус расходы" приобрела исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле 2023 года. Актив признан в структуре НМА. Его срок полезного использования - 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Покупка ПО

08

60

150 000

Оплата

60

51

150 000

Ввод ПО в работу как НМА

04

08

150 000

С мая 2023 по апрель 2026 ежемесячно начисляется амортизация (150 000 руб./36 мес.)

20

05

4166,67

В налоговом учете бухгалтер спишет расходы по приобретению НМА до конца налогового года, распределив данные затраты поквартально: во 2-м, 3-м и 4-м кварталах по 50 000 руб. (150 000 руб./3 года). Такие затраты будут отражены в КУДиР.

Пример 2

Принимая во внимание предыдущие условия, допустим, что компания приобрела неисключительное право на пользование ПО. В бухучете затраты отразятся на РБП и будут списываться равными частями на протяжении трех лет. Проводки:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Оплата права

60

51

150 000

Стоимость лицензии учтена на забалансовом учете

012

 

150 000

Затраты перенесены на расходы будущих периодов

97

60

150 000

Ежемесячное списание части затрат с апреля 2023 по март 2026 (120 000 руб / 36 мес.)

20

97

4166,67

Списание по окончании срока лицензии

 

012

150 000

В налоговом учете подтвержденные расходы на приобретение права пользования ПО списываются на текущие затраты отчетного периода.

Если же договором предусмотрена оплата прав периодическими платежами, то в налоговом учете и бухучете эти суммы будут списываться на текущие расходы по факту оплаты.

Итоги

Таким образом, в компаниях на УСН "Доходы минус расходы" учет ПО имеет свои особенности. В НК РФ затратами признаются расходы на приобретение ПО (исключительных прав на программы), а также, лицензий на использование ПО (пп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).  Бухгалтерские проводки и нюансы бухгалтерского и налогового учета ПО приведены выше в статье.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере налогообложения, финансов и права. Общий стаж профессиональной деятельности с 2014 года. За это время успешно работал на должности сотрудника городской инспекции ФНС РФ в отделе камеральных налоговых проверок. Автор множества публикаций по практическому применению законодательства в сфере налогообложения, трудового права, финансов для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончил экономический факультет Юго-Западного государственного университета по специальности «Экономист, специалист по налогообложению».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: УСН
Оставить комментарий