При составлении отчета 6-НДФЛ у многих вызывает вопросы строка 050.Она называется «Сумма фиксированного авансового платежа» и заполняется только в определенных случаях. Разберемся, когда нужно заполнять строку 050 в 6-НДФЛ и как правильно отразить в ней данные по налогу.
Когда заполняется строка 050 Расчета 6-НДФЛ
Данная строка заполняется только работодателями, у которых трудятся работники-иностранцы, въехавшие в Россию в безвизовом режиме и оплатившие патент для работы. В основном это граждане, прибывшие из стран СНГ и ближнего зарубежья. При въезде они оплачивают патент в виде фиксированного авансового платежа по НДФЛ за определенный период. После трудоустройства у российского работодателя и начисления заработной платы в последующем с их доходов также начисляется и удерживается НДФЛ. С целью исключения двойного налогообложения сумму удержанного налога с фактически полученной заработной платы иностранца налоговые агенты уменьшают на сумму оплаченного патента.
Сумма патента различна для каждого региона и может быть оплачена сразу за год, полгода, за весь период действия документа или разбита на несколько равных ежемесячных платежей. Миграционный патент на работу выдается на срок не более 1 года. Просрочки при его оплате недопустимы: у иностранца теряется право на официальную работу.
Чтобы воспользоваться правом на уменьшение НДФЛ по патенту, работодателю необходимо получить от своего иностранного сотрудника следующие документы:
-
Заявление об уменьшении НДФЛ на сумму оплаченного миграционного патента.
-
Квитанции, чеки, платежные поручения и т.п. документы, подтверждающие оплату патента.
Работодатель направляет в ИФНС заявление (приложив полученные документы) на получение уведомления, подтверждающего право учесть в счет НДФЛ платежи по патенту, произведенные работником-иностранцем.
Читайте также: Фиксированные авансовые платежи в справке 2-НДФЛ
6-НДФЛ: авансовый платеж (строка 050)
В Расчете 6-НДФЛ сумма исчисленного налога уменьшается на размер оплаченного патента до конца налогового периода. НДФЛ можно уменьшать только в том периоде, в котором действует патент. Сумма принятых к учету авансовых платежей по патенту отражается в строке 050 раздела 1 нарастающим с начала года итогом.
При этом важно соблюдение контрольного соотношения: сумма исчисленного НДФЛ по строке 040 не должна быть меньше значения авансового платежа по строке 050. В противном случае налоговики сочтут сумму аванса завышенной и затребуют от работодателя пояснения или исправление отчета (Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
В соответствии с п. 7 ст. 227.1 НК РФ возмещения или зачета работнику переплаты фиксированного авансового платежа по патенту в случае, когда такой авансовый платеж превысил сумму исчисленного за налоговый период НДФЛ, не предусмотрено.
Пример
Гражданин Узбекистана трудоустроился в российскую строительную фирму с начала 2019 года. Сумма платежа по патенту, приобретенному на полгода, равна 2300 руб. за каждый месяц. Стоимость патента оплачена полностью. С января по июнь работодателем работнику ежемесячно начислялся доход в размере 38500 руб. С этого дохода каждый месяц удерживался НДФЛ по ставке 13% в сумме 5005 руб. День выплаты зарплаты – 5 число следующего месяца.
Работник подал работодателю заявление об уменьшении суммы налога, приложив документы, подтверждающие оплату патента. Подтверждение об оплате в виде уведомления из ИФНС получено в апреле 2019 года, поэтому из зарплаты за январь-март НДФЛ удерживался полностью, а начиная с апрельского заработка, стал учитываться «патентный» вычет.
За 1 квартал сумма заработной платы составила:
38 500 х 3 мес. = 115 500 руб.
Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного в 1 квартале, равна: 115 500 х 13% = 15 015 руб.
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г. сумма фиксированных авансовых платежей не отражалась, т.к. еще не было получено уведомление из ИФНС.
Общая стоимость оплаченного патента 13800 руб. (2300 х 6 мес.). Сумма патента, уплаченного за 1 квартал и не зачтенного в счет налога на начало 2 квартала, составила 6900 руб. (2 300 х 3 мес.).
Расчет налога к удержанию в апреле 2019:
38 500 х 13% = 5005 руб.
Из суммы налога за апрель нужно вычесть стоимость патента в апреле (2300 руб.) и не зачтенную стоимость патента за 1 квартал (6900 руб.):
НДФЛ за апрель = 5005 - 2300 - 6900 = - 4195 руб. То есть, сумма налога к удержанию равна нулю, а 4195 руб. – это остаток переплаты, подлежащий зачету в следующих месяцах.
В расчете налога за май 2019 будет учтена стоимость патента в мае (2300 руб.) и переходящий остаток переплаты 1 квартала (4195 руб.):
(38 500 х 13%) - 2300 – 4195 = -1 490 руб. Сумма к удержанию в мае равна нулю, а в следующем месяце будет зачтен остаток вычета в сумме 1490 руб.
При расчете за июнь оставшаяся сумма стоимости патента полностью будет зачтена в счет налога:
(38 500 х 13%) - 2300 – 1490 = 1215. Сумма НДФЛ к удержанию из зарплаты за июнь равна 1215 руб.
Для наглядности вся информация о начислениях за полугодие сгруппирована ниже в виде таблицы.
Месяц |
Сумма дохода |
НДФЛ, 13% |
Сумма патента ежемесячно |
Размер переплаты по патенту за предыдущие периоды |
Удержан НДФЛ |
Январь |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
- |
5005 |
Февраль |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
- |
5005 |
Март |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
- |
5005 |
Апрель |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
6 900 |
0 |
Май |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
4195 |
0 |
Июнь |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
1490 |
1215 |
ИТОГО за полугодие 2019г. |
231 000 |
30 030 |
13 800 |
x |
16 230 |
Рассмотрим, как эти данные необходимо отразить в разделе 1 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года:
Строка 010: 13% - ставка налога.
Строка 020: 231 000,00 – сумма начисленного дохода.
Строка 040: 30 030 – сумма исчисленного НДФЛ.
Строка 050 в 6-НДФЛ: 13 800 – сумма патентных платежей.
Строка 070: 15015 – удержанный НДФЛ. Сумма налога за июнь (1215 руб.) не вошла в строку 070, т.к. июньская зарплата выплачена в июле, т.е. в следующем квартале.
Как видим, требуемое контрольное соотношение соблюдено: стр.040>стр.050 (30 030>13 800).
Читайте также: Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ - пример заполнения