Когда заполняется строка 050 Расчета 6-НДФЛ
Данная строка заполняется только работодателями, у которых трудятся работники-иностранцы, въехавшие в Россию в безвизовом режиме и оплатившие патент для работы. В основном это граждане, прибывшие из стран СНГ и ближнего зарубежья. При въезде они оплачивают патент в виде фиксированного авансового платежа по НДФЛ за определенный период. После трудоустройства у российского работодателя и начисления заработной платы в последующем с выплаты им доходов начисляется и удерживается НДФЛ. С целью исключения двойного налогообложения сумму удержанного налога с фактически полученной заработной платы иностранца налоговые агенты уменьшают на сумму оплаченного патента.
Сумма патента различна для каждого региона и может быть оплачена сразу за год, полгода, за весь период действия документа или разбита на несколько равных платежей. Миграционный патент на работу выдается на срок не более 1 года. Просрочки при его оплате недопустимы: у иностранца теряется право на официальную работу.
Чтобы воспользоваться правом на уменьшение НДФЛ по патенту, работодателю необходимо получить от своего иностранного сотрудника следующие документы:
-
Заявление об уменьшении НДФЛ на сумму оплаченного миграционного патента.
-
Квитанции, чеки, платежные поручения и т.п. документы, подтверждающие оплату патента.
Как заполнить заявление об уменьшении НДФЛ на сумму оплаченного миграционного патента, читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите бесплатный пробный демодоступ.
Работодатель направляет в ИФНС заявление (приложив полученные документы) на получение уведомления по форме КНД 1125023, подтверждающего право учесть в счет НДФЛ платежи по патенту, произведенные работником-иностранцем.
Читайте также: Фиксированные авансовые платежи в справке 2-НДФЛ
6-НДФЛ: авансовый платеж (строка 150 вместо строки 050)
В расчете 6-НДФЛ сумма исчисленного налога уменьшается на размер оплаченного патента до конца налогового периода. НДФЛ можно уменьшать только в том периоде, в котором действует патент. Сумма принятых к учету авансовых платежей по патенту отражается в строке 150 раздела 2 нарастающим с начала года итогом.
При этом важно соблюдение контрольного соотношения: сумма исчисленного за отчетный период НДФЛ по строке 140 не должна быть меньше значения авансового платежа по строке 150. В противном случае налоговики сочтут сумму фиксированных авансовых платежей завышенной и затребуют от работодателя пояснения или исправление расчета (письмо ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@).
В соответствии с п. 7 ст. 227.1 НК РФ, возмещения или зачета работнику переплаты фиксированного авансового платежа по патенту в случае, когда такой авансовый платеж превысил сумму исчисленного за налоговый период НДФЛ, не предусмотрено.
Пример:
Гражданин Узбекистана трудоустроился в российскую строительную фирму с начала 2024 года. Сумма платежа по патенту, приобретенному на полгода, равна 2 300 руб. за каждый месяц. Стоимость патента оплачена полностью.
День выплаты аванса в размере 18 500 руб. (за первую половину месяца) — 20 число текущего месяца. а зарплаты за вторую половину месяца (20 000 руб.) — 5 число следующего месяца.
Всего работодателем работнику было выплачено 231 000 руб., из которых с января по июнь 2024 г. было выплачено 211 000 руб., где:
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину января 2024 г.) — выплачен 20 января 2024 г. Дата удержания НДФЛ — 20 января;
- зарплата за вторую половину января 2024 г. (20 000 руб.) — выплачена 5 февраля 2024 г. Удержание НДФЛ — 5 февраля;
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину февраля 2024 г.) — выплачен 20 февраля 2024 г. Удержание НДФЛ — 20 февраля;
- зарплата за вторую половину февраля 2024 г. (20 000 руб.) — выплачена 5 марта 2024 г. Удержание НДФЛ — 5 марта;
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину марта 2024 г.) — выплачен 20 марта 2024 г. Дата удержания НДФЛ — 20 марта;
- зарплата за вторую половину марта 2024 г. (20 000 руб.) — выплачена 5 апреля 2024 г.;
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину апреля 2024 г.) — выплачен 20 апреля 2024 г.;
- зарплата за вторую половину апреля 2024 г. (20 000 руб.) — выплачена 5 мая 2024 г.;
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину мая 2024 г.) — выплачен 20 мая 2024 г.;
- зарплата за вторую половину мая 2024 г. (20 000 руб.) — выплачена 5 июня 2024 г.;
- аванс в размере 18 500 руб. (за первую половину июня 2024 г.) — выплачен 20 июня 2024 г. НДФЛ удержан 20 июня.
Зарплата, выплаченная за вторую половину июня 2024 г. (20 000 руб.), не войдет в расчет за полугодие. Так как она выплачена 5 июля 2024 года, то ее отразят в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 г. НДФЛ будет удержан 5 июля.
Работник подал работодателю заявление об уменьшении суммы налога, приложив документы, подтверждающие оплату патента. Подтверждение об оплате в виде уведомления из ИФНС получено 2 апреля 2024 года, поэтому в январе-марте НДФЛ удерживался полностью, а начиная с выплаты заработка в апреле стал учитываться «патентный» вычет.
В расчет 6-НДФЛ за 1 квартал была отражена сумма выплаченного работнику на патенте дохода:
95 500 руб. (18 500 руб. + 38 500 руб. + 38 500 руб.).
Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного в 1 квартале, равна:
(18 500 + 38 500 + 38 500) х 13%/100% = 12 415 руб.
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 г. сумма фиксированных авансовых платежей не отражалась, т.к. еще не было получено уведомление из ИФНС.
Общая стоимость оплаченного патента 13 800 руб. (2 300 руб. х 6 мес.). Сумма патента, уплаченного за 1 квартал и не зачтенного в счет налога на начало 2 квартала, составила 6 900 руб. (2 300 х 3 мес.).
Расчет налога к удержанию в апреле 2024:
1. Из суммы налога, удержанного 5 апреля с зарплаты за вторую половину марта 2024 г. (2 600 руб. = 13% от 20 000 руб.), нужно вычесть стоимость патента за половину месяца (2 300 руб./2) и не зачтенную стоимость патента за 1 квартал (6 900 руб.):
2 600 руб. - 2300 руб./2 - 6 900 руб. = - 5 450 руб. То есть, сумма налога к удержанию равна нулю, а 5 450 руб. — это остаток переплаты, подлежащий зачету в следующих месяцах отчетного периода.
2. Из суммы налога, удержанного 20 апреля с аванса за первую половину апреля 2024 г. (2 405 руб. = 13% от 18 500 руб.), надо отнять стоимость патента за половину месяца (2 300 руб./2) и переходящий остаток переплаты 1 квартала (5 450 руб.):
2 405 руб. - 2300 руб./2 - 5 450 руб. = - 4 195 руб. То есть, сумма налога к удержанию равна нулю, а 4 195 руб. – это остаток переплаты, подлежащий зачету в следующих месяцах отчетного периода.
В расчете НДФЛ в мае и в июне 2024 будет учтена стоимость патента в мае и в июне аналогичным образом:
- 2 600 руб. - 2300 руб./2 - 4 195 руб. = - 2 745 руб.;
- 2 405 руб. - 2300 руб./2 - 2 745 руб. = - 1 490 руб.;
- 2 600 руб. - 2300 руб./2 - 1 490 руб. = - 40 руб.;
- 2 405 руб. - 2300 руб./2 - 40 руб. = 1 215 руб.
То есть при расчете НДФЛ с аванса за первую половину июня (с 18 500 руб.) оставшаяся сумма стоимости патента полностью будет зачтена в счет налога:
2 405 руб. - 2300 руб./2 - 40 руб. = 1 215 руб.
Для наглядности вся информация о суммах, указываемых в расчете за полугодие, сгруппирована ниже в виде таблицы.
|
Месяц |
Сумма дохода, указанного в расчете за полугодие 2024 г. |
НДФЛ, 13% |
Сумма патента ежемесячно |
Размер переплаты по патенту за предыдущие периоды |
Удержан НДФЛ |
|
Январь |
18 500 (аванс за первую половину января) |
2 405 |
2 300 |
- |
2 405 |
|
Февраль |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
- |
5 005 |
|
Март |
38 500 |
5 005 |
2 300 |
- |
5 005 |
|
Апрель |
20 000 |
2 600 |
1 150 |
6 900 |
0 |
|
|
18 500 |
2 405 |
1 150 |
5 450 |
0 |
|
Май |
20 000 |
2 600 |
1 150 |
4 195 |
0 |
|
|
18 500 |
2 405 |
1 150 |
2 745 |
0 |
|
Июнь |
20 000 |
2 600 |
1 150 |
1 490 |
0 |
|
|
18 500 |
2 405 |
1 150 |
40 |
1 215 |
|
ИТОГО за полугодие 2024г. |
211 000 |
27 430 |
13 800 |
x |
13 630 |
Зарплата, выплаченная работнику за вторую половину июня 2024 г., не войдет в расчет за полугодие. Так как она будет выплачена 5 июля 2024 года, то ее и налог с нее отразят в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 г.
Рассмотрим, как эти данные необходимо отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2024 года (в общем порядке):
- строка 100: 13% — ставка налога;
- строка 120: 211 000,00 руб. — сумма выплаченного в полугодие 2024 г. дохода;
- строка 131: 211 000,00 руб. — налоговая база по НДФЛ;
- строка 140: 27 430 руб. (13% от 211 000 руб.) — сумма исчисленного НДФЛ;
- строка 150 в 6-НДФЛ: 13 800 руб. — сумма патентных платежей;
- строка 160: 13 630 руб. — удержанный с начала года НДФЛ;
- строка 165: 1 215 руб. — НДФЛ, удержанный 20 июня с аванса за первую половину июня.
Как видим, требуемое контрольное соотношение соблюдено: стр. 140 > стр. 150 (27 430 > 13 800).
Читайте также: Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ - пример заполнения
Итоги
При оформлении расчета 6-НДФЛ раньше заполнялась строка 050, а в 2024 г. такой строкой является стр. 150 «Сумма фиксированных авансовых платежей». В каких случаях заполняется данная строка в 6-НДФЛ и как правильно отразить в ней данные по налогу, рассказано выше в материале.
