Заполнение формы 6-НДФЛ вызывает множество вопросов у налоговых агентов, начисляющих и выплачивающих доходы физическим лицам. Так как ошибка в расчете может привести к штрафу, любой показатель отчетности должен соответствовать данным учета. Строка 040 в 6-НДФЛ – не исключение. Заполняя ее, работодатель обязан учитывать соотношения, разработанные ФНС для проверки.
Расчет 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018). В нем показывают обобщенные суммы доходов и НДФЛ. Состоит отчет из двух разделов, первый из которых заполняется нарастающим итогом, а второй содержит данные за последний квартал отчетного периода.
Как заполняется строка 040 в 6-НДФЛ за 2019 год
Раздел 1 предназначен для обобщенных показателей за весь период. В стр. 040 6-НДФЛ налоговые агенты показывают сумму исчисленного налога за отчетный/налоговый период по всем физическим лицам, начиная с 1 января текущего года. Заполняется она по данным налоговых регистров.
Строка 040 напрямую связана с начисленными доходами и применяемой ставкой налога. Поэтому, если ставки налога на доходы физлиц применялись разные – нужно заполнить несколько страниц Раздела 1, по их количеству.
Пример 1. Заполнение нескольких разделов 1
В ООО «Мост» в 2019 году были начислены доходы всему персоналу в размере 2640000 рублей. Один из сотрудников является нерезидентом, его годовая зарплата 480000 рублей. Так как ставки налога применялись разные (13% для резидентов и 30% для нерезидентов), нужно заполнить два первых раздела формы.
1-ую страницу Раздела 1 бухгалтер ООО «Мост» заполнил так:
стр. 010 - 13 – ставка налога для резидентов;
стр. 020 – 2 160 000,00 – начисленный доход сотрудников-резидентов (2 640 000 – 480 000 = 2 160 000);
стр. 040 – 280 800 – рассчитанная сумма налога, 13% от дохода (2 160 000 х 13% = 280 800).
2-ая страница Раздела 1 была заполнена следующим образом:
стр. 010 - 30 – ставка налога для нерезидентов;
стр. 020 – 480 000,00 – зарплата нерезидента;
стр. 040 – 14 4000 - исчисленный налог с дохода сотрудника-нерезидента (480 000 х 30% = 280 800).
При этом итоговые показатели по строкам 060-090 суммировано по всем ставкам нужно заполнять только на первой странице раздела 1.
Контрольные соотношения для строки 040
ФНС разработала для 6-НДФЛ контрольные соотношения (письмо от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@). Для строки 040 основных соотношений два:
-
стр. 040 = (стр. 020 – стр. 030) х стр. 010 / 100;
-
стр. 040 ≥ стр. 050.
На что влияют эти соотношения:
-
Если первое указанное равенство не соблюдается, то налоговая инспекция может посчитать, что налог занижен или завышен. Как следствие – запрос пояснений у налогового агента. В случае занижения налога на агента могут наложить штраф. При расчете учитываются предоставленные вычеты, поэтому нарушение может возникнуть и в случае, если налог в стр. 040 указан верно, но примененные вычеты не были отражены по стр. 030.
-
Фиксированный платеж по иностранному лицу, оплатившему патент на работу (стр. 050), не может быть выше суммы исчисленного налога. Если второе равенство не выполняется, значит, отчет заполнен неверно. Кроме того, ИФНС заинтересует ситуация, когда стр. 050 заполнена, а уведомление работодателю на уменьшение налога инспекцией не выдавалось.
Пример 2. Заполнение стр. 040 при наличии вычетов
ООО «Караван» начислило сотрудникам зарплату – 860 000 рублей. Применялись стандартные вычеты – 42 000 рублей. НДФЛ по всем доходам – 13%, сумма исчисленного налога – 106 340 руб. Как будут отражены приведенные данные в отчете:
стр. 010 – 13%
стр. 020 – 860 000,00
стр. 030 – 42 000,00
стр. 040 – 106 340.
Проверяем строку 040 контрольным соотношением: (860 000 – 42 000) х 13/100 = 106 340, 106 340=106 340 – проверка показала, что ошибки нет.
Погрешность строки 040 в 6-НДФЛ
В некоторых случаях числовое значение стр. 040 может отличаться от указанного итога в приведенном в предыдущем примере контрольном равенстве.
Контрольными соотношениями допускается отклонение цифр в стр. 040 из-за арифметической погрешности. Налог считается в целых рублях, поэтому возникают неточности. При расчете налога сумма более 50 копеек округляется до целого рубля, а менее – отбрасывается. Так как сведения в отчет заносятся из регистров, то итог может отличаться как в меньшую, так и в большую сторону. Допустимым считается отклонение до 1 рубля на каждое физлицо.
Проверяется допустимое значение так:
стр. 060 х 1 руб. х количество строк 100,
причем число строк 100 учитывается в целом за текущий год.
Пример 3. Отклонение из-за округлений
ИП Щеголев начислил своим 12 работникам за 1 квартал 2019 заработную плату в размере 157815 рублей. Стандартных вычетов предоставлено 8400 рублей. Исчисленный НДФЛ, указанный в стр. 040 формы 6-НДФЛ по данным налоговых регистров – 19 418 рублей. По строкам 100 отчета было показано 4 выплаты.
Проверка контрольного соотношения: (157 815 – 8400) х 13% = 19424.
19424≠19418, равенство не выполняется, разница составила: 19 424 – 19 418 = 6 рублей.
Считаем допустимую погрешность: 12 чел. х 1 руб. х 4 строки = 48 рублей.
Так как 6 руб. находится в диапазоне допустимой погрешности (6 < 48), то значение стр. 040 является допустимым.
Сопоставление в 6-НДФЛ стр. 040 и 070
В расчете 6-НДФЛ строки 040 и 070 «Сумма удержанного налога» совпадают далеко не всегда. Расхождения возникают из-за порядка признания доходов и отражения выплат в отчетности:
-
По стр. 020 показывают начисленные доходы периода, однако их выплата физлицам, а значит, и удержание исчисленного с них налога, указанного в стр. 040, может приходиться на следующий отчетный период. По стр. 070 показывают налог, удержанный при выплате доходов в отчетном периоде. Допустим, начислили и показали в 1 квартале по строкам 020 и 040 зарплату и исчисленный НДФЛ за январь-март, но в стр. 070 мартовский налог не войдет, так выплата зарплаты и удержание налога произошли в апреле, т.е. в следующем квартале.
-
В стр. 070 может отражаться налог, удержанный с выплат за предыдущий период, начисленных и признанных доходами ранее, но выплаченных сотрудникам лишь в текущем отчетном периоде, например, с зарплаты за декабрь прошлого года, выплаченной в январе текущего. Другой пример: июньская зарплата выдана в июле – в стр. 040 июньский налог будет показан в отчете за 1 полугодие, а по стр. 070 – в отчете за 9 месяцев.
Если в 6-НДФЛ строка 070 больше строки 040, или наоборот – это не ошибка. Показатели этих строк чаще всего не совпадают и контрольными соотношениями они не проверяются.
