Отчетность по форме 6-НДФЛ налоговые агенты должны предоставлять в ИФНС ежеквартально. В Расчете 6-НДФЛ учитываются обобщенные данные о доходах и начисленном налоге с доходов, выплаченных физлицам в соответствии с гл.23 НК РФ. Его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018). Рассмотрим, как заполняется строка 030 раздела 1 6-НДФЛ в 2019 году.
Какие вычеты показываются в отчете
Строка 030 6-НДФЛ предназначена для отражения налоговых вычетов. Они уменьшают налоговую базу, и, соответственно, снижают сумму налога к уплате. Предоставляются вычеты налоговым агентом в соответствии со ст. 218-221 НК РФ, на основании подтверждающих документов. Работодатель предоставляет вычеты по заявлению сотрудника. Виды вычетов, учитываемых при выплате доходов физическим лицам:
Как правило, у большинства налоговых агентов-работодателей наиболее часто применяются только первые два вида указанных вычетов.
Суммы в строке 030 указывают в соответствии со значениями кодов видов вычетов по НДФЛ (приведены в приложении № 2 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387).
По необлагаемым доходам
Кроме указанных сумм, строка 030 6-НДФЛ может содержать необлагаемые суммы доходов в соответствии со ст. 217 НК РФ. Они указываются, если в стр. 020 отчета включены такие доходы. Например, если материальная помощь или стоимость подарков, врученных работодателем физлицу, превысила в течение года необлагаемый размер в 4000 рублей, в стр. 020 будет включена вся сумма такого дохода, а по стр. 030 будет отражена необлагаемая часть – 4000 руб. Если же вся сумма дохода не подлежит налогообложению, а также отсутствует в перечне приказа ФНС№ ММВ-7-11/387@ (например, больничный по беременности и родам), то ни в стр.020, ни в стр. 030 включать ее не нужно.
Условия включения вычетов в 6-НДФЛ
При заполнении строки 030 раздела 1 6-НДФЛ учитываются следующие правила:
-
вычеты указываются нарастающим итогом с начала текущего календарного года по всем физлицам обобщенно;
-
общая сумма вычетов по каждому сотруднику не должна превышать его доходы. Если вычетов больше, чем доходов, то налоговая база считается нулевой (п. 3 ст. 210 НК РФ), следовательно, налога к уплате нет. В отчет 6-НДФЛ по такому сотруднику и доходы, и вычеты включаются полностью.
Для получения итоговой цифры в строке 030 суммируются все вычеты, предоставленные налоговым агентом получателям облагаемых НДФЛ доходов, за весь отчетный период – 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год.
Неиспользованные вычеты учитываются до конца года, на следующий налоговый период работодатель переносить их не вправе.
Пример заполнения строки 030
В ООО «Стройка» трудится 5 человек. Общая сумма доходов персонала за 1 полугодие 2019 года – 900 000 рублей. Бухгалтерией в течение 1 и 2 кварталов предоставлены следующие вычеты работникам:
стандартные на детей - двоим работникам по 1400 рублей в месяц предоставлялись в январе-июне;
одному сотруднику с января 2019 предоставляется имущественный вычет (на основании уведомления из ИФНС) в размере его заработной платы; общая сумма начисленного сотруднику дохода за полугодие 180 000 рублей.
Кроме этого, один работник получил матпомощь в размере 3800 руб. Рассмотрим, как заполнить стр.030 Расчета.
Сначала посчитаем предоставленные стандартные вычеты: 2 х 1400 х 6 = 16 800 рублей (предоставлены 2 работникам по 1400 рублей в течение 6 месяцев).
Сложим все вычеты с начала года: 16 800 + 180 000 = 196 800 рублей.
Сумма матпомощи менее 4000 руб. в год налогом не облагается, поэтому ее отражать по стр. 030 не нужно.
В разделе 1 отчета строки надо заполнить следующим образом:
стр. 020 – 900 000,00, сумма начисленных доходов физлиц;
стр. 030 – 196 800,00, сумма примененных за полугодие налоговых вычетов;
стр. 040 – 91 416, начисленный НДФЛ с учетом вычетов ((900 000 – 196 800) х 13%).
Контрольные соотношения в 6-НДФЛ
Показатель стр. 030 участвует в проверке достоверности представленной отчетности. В частности, в следующих контрольных соотношениях (приведены в письме ФНС № БС-4-11/3852@ от 10.03.2016 г.):
-
сумма вычетов не может превышать сумму доходов по стр. 020 (стр. 020 ≥ стр.030);
-
при расчете суммы налога по стр. 040 из-за округлений допускается отклонение, но не более, чем: показатель численности физлиц из стр. 060 х 1 руб. х количество строк 100.
Если указанные соотношения не соблюдаются, то, скорее всего, в отчете содержится ошибка, и налоговый орган запросит пояснения о причине подобных расхождений.
