Прощение долга: проводки

01.04.2019
0
Команда СП

Прощение долга – это прекращение обязательств должника перед кредитором (при этом не должны нарушаться права других партнеров кредитора). Эта операция может быть инициирована кредитором в одностороннем порядке (представлением уведомления должнику). Но в ситуации прекращения части долга, как правило, заключается двухстороннее соглашение, в котором указывают:

  • условия, выполнение которых упраздняет долг;

  • предмет сделки и реквизиты договора, по которому задолженность возникла;

  • размер долга и документы, подтверждающие его, например, акт сверки расчетов, приема-передачи имущества и т.п.

Бухгалтерский учет при прощении долга

Прекращение долговых обязательств фиксируют в бухучете, учитывают при исчислении налога на прибыль (ННП) и единого «упрощенного» налога на УСН.

При прощении долга сотруднику компании бухгалтеру придется удержать НДФЛ и, возможно, начислить страховые взносы на сумму полученной выгоды. Оформление в учете зависит от основания, по которому возник долг, и мотивов его прекращения.

Если кредитор работает на УСН, величина прощенного долга в затратах не учитывается, поскольку подобные расходы не поименованы в перечне признаваемых при расчете налога затрат. В учете должника-«упрощенца» сумма прекращенной задолженности учитывается в структуре внереализационных доходов.

Сумма прощеных обязательств у кредитора, применяющего ОСНО, отражается в прочих расходах (Д/т 91) и в определенных условиях учитывается при исчислении налога на прибыль, а у должника – в прочих доходах (К/т 91) (и в некоторых случаях не признается при налогообложении прибыли). В зависимости от характера долга с этим счетом корреспондируются счета расчетов (60, 62, 76), денежных активов (51), краткосрочных займов (66) и др. Как формируются бухгалтерские записи в различных ситуациях, разберемся на примерах.

Проводки: прощение долга по договору займа

Компания предоставила фирме-партнеру на 1 год заем 1 500 000 руб. под 12% годовых. Проценты должны выплачиваться заемщиком при возврате займа. Ссуду он не вернул, проценты не уплатил.

Стороны подписали соглашение о прощении долга, по которому означено условие: если заемщик в день заключения договора вернет основную сумму (1500000 руб.), кредитор простит ему долг по процентам. Заемщик выполнил условия соглашения.

Невыплаченные проценты составили 180000 руб. (1500000 х 12%). Операции в учете у кредитора отразятся так:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

На дату выдачи займа

Предоставлен заем

58/3

51

1 500 000

На протяжении года

Начислялись проценты

76

91/1

180 000

На момент заключения соглашения о прощении долга

Поступила сумма займа

51

58/3

1 500 000

Величина прощенного долга по процентам включена в прочие расходы

91/2

76

180 000

Возникло и отражено ПНО (180000 х 20%)

99

68/ННП

36 000

Прощение долга в налоговом учете (НУ) повлекло образование ПНО (постоянное налоговое обязательство), так как оно не признается расходом в НУ, но в бухучете учитывается. В этом случае у компании не возникает обязанностей по НДС ни при получении займа, ни при его возврате, ни при прекращении долга.

Читайте также: Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия

Прощение долга учредителем: проводки

Единственный учредитель, предоставивший своей фирме краткосрочный беспроцентный заем на сумму 200 000 руб., решил простить долг. В учете фирмы эти операции будут отражены так:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

На дату поступления займа

Получены средства

51

66

200 000

На момент составления решения о прощении долга

В структуре прочих доходов учтена сумма прощенного займа

66

91/1

200 000

Сформирован ПНА на величину признанного в прочих доходах займа (200 000 х 20%)

68/ННП

99

400 000

В данной ситуации размер прощенного займа в НУ не учитывается налоговой базе по ННП, поскольку он является безвозмездным поступлением от учредителя, который имеет в УК компании долю более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете фирмы возникает постоянная разница и соответственно ПНА (постоянный налоговый актив).

Читайте также: Договор о прощении долга

Прощение долга по договору поставки товаров

Компания отгрузила покупателю товар на сумму 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.) при себестоимости 150 000 руб. Покупатель в оговоренный срок с продавцом не рассчитался.

Кредитор предложил простить покупателю долг в 90 000 руб. на условиях частичной оплаты 150 000 руб. Стороны заключили соответствующее соглашение. Покупатель погасил задолженность.

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

На дату продажи

Признана выручка

62

90/1

240 000

НДС

90/3

68

40 000

Списана себестоимость проданных товаров

90/2

41

150 000

При прощении долга и проведении расчетов

Получена оплата от покупателя

51

62

150 000

Величина прекращенного долга признана в прочих расходах

91/2

62

90 000

ПНО (90 000 х 20 %)

99

68/ННП

18 000

Корректировки НДС при прощении части долга не производятся, поскольку налоговая база с выручки от продаж на момент прощения долга уже сформирована (по факту реализации).

Долю задолженности, прощенную с целью получения от должника оставшейся суммы по договору поставки, компания не вправе признать в составе затрат при расчете ННП.

Прощение долга по займу, выданному работнику

Фирмой на 5 лет предоставлен заем (300 000 руб.) сотруднику под 14% годовых. По договору проценты за пользование чужими средствами должны быть уплачены одновременно с возвратом ссуды.

Через 3 года долг по займу с учетом процентов фирма простила. С сотрудником заключено соответствующее соглашение. Сумма начисленных процентов составила 126 000 руб. (300 000 руб. х 14% х 3 года) на дату подписания договора прощения долга. Проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

На момент заключения соглашения о прощении долга

Учтено прощение:

 

 

 

- основной суммы займа

91/2

73/1

300 000

- процентов

91/2

73/1

126 000

Удержан НДФЛ ((300 000 + 126 000) х 13%)

70

68/НДФЛ

55 380

Возникло ПНО ((300 000 + 126 000) х 20%)

99

68/ННП

85 200

Начислены страховые взносы (300 000 х 30%)

91/2

69

90 000

Величина прощенного долга по договору займа с учетом начисленных процентов считается доходом сотрудника, поэтому фирма обязана удержать и перечислить НДФЛ из зарплаты работника (важно производить удержание налога постепенно, не превышая установленных законом ограничений).

В случае, когда в порядке прощения займа с работником заключается договор дарения, НДФЛ не облагается сумма до 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), а объекта обложения страхвзносами не возникает вовсе (письмо ФНС от 30 мая 2018 г. № БС-4-11/10449@). Прощенный заем не облагается страхвзносами также и при экономической оправданности такого прощения (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ).

Прощение займа в данном примере не является дарением и не несет экономической оправданности, поэтому приравнивается к выплатам в рамках трудового вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы. При этом сумма начисленных процентов не облагается, поскольку эти суммы реально не выплачивались.

Сумма средств по договору займа для исчисления ННП в состав затрат не включается. Проценты учитываются в структуре внереализационных доходов на конец каждого месяца независимо от сроков их выплаты. Прощение долга работнику (с учетом процентов) не признается затратами фирмы, поскольку такой расход необоснован. 

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Оставить комментарий