Если при инвентаризации выявлены излишки основных средств
Излишками ОС являются обнаруженные в процессе инвентаризации объекты ОС, не числящиеся на балансе предприятия. Наличие неучтенных ОС не всегда становится следствием допущенных бухгалтером ошибок. Зачастую предприятия (особенно крупные производственные компании со сложным многоуровневым учетом) сооружают необходимые для работы объекты, надеясь впоследствии найти возможность «легализовать» их в составе основных фондов.
В ходе инвентаризации объектов ОС нужно не только сравнить фактическое наличие этих объектов с учетными записями, но и проверить соответствие технической документации по ним данным бухучета. Например, часто в бухучете не увеличивают балансовую стоимость ОС на сумму достройки. В данной ситуации инвентаризационная комиссия обязана по соответствующим документам установить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи сведения о произведенных изменениях.
До вступления в силу ФСБУ 28/2023, то есть, до 01.04.2025, излишек ОС, выявленный при инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости ОС (п. 28 Положения по бухучету, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Стоимость ОС определяют с учетом технического состояния объекта (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Способ оценки необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Однако, если организация досрочно закрепила в учетной политике норму ФСБУ 28/2023, то излишек ОС учитывается по их (на выбор, пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023):
- Справедливой стоимости.
- Балансовой стоимости.
- Балансовой стоимости анаогичных активов.
Справедливая стоимость ОС определяется в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н. Указанная стоимость ОС — это цена, которая была бы получена при продаже объекта ОС или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Оприходование излишков при инвентаризации основных средств — основание и сроки
По итогам инвентаризации при выявлении излишков ОС инвентаризационной комиссией в специальном акте или протоколе определяется стоимость объекта с приложением соответствующего расчета и ссылки на источник, которым руководствовалась комиссия. В этом же акте объекту ОС присваивается амортизационная группа и устанавливается срок его службы.
Излишки ОС приходуют лишь после подведения итогов инвентаризации и утверждения их соответствующим приказом руководителя. В этом документе фиксируется распоряжение оприходовать излишки ОС при инвентаризации и внести необходимые изменения в учетные регистры предприятия. Корректировка в учете (оприходование на основании акта приема) производится на дату проведения процедуры инвентаризации. Иными словами, в отчетности за период, в котором завершена данная проверка наличия имущества, ее итоги должны быть учтены (п. 5.1-5.5 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Излишек основных средств при инвентаризации — проводки
В бухучете для отражения неучтенных объектов ОС необходимо:
- Проанализировать данные бухучета — найти и исправить ошибку, приведшую к формированию некорректных данных. В результате исправлений объект ОС появится в учете.
- Принять объект ОС к бухучету — если не получилось выявить ошибку.
Для принятия объекта ОС к бухучету необходимо оценить его техническое состояние. Если он может применяться без доп. вложений или уже используется в деятельности организации, то его нужно учесть на счете 01 или 03.
Если объект ОС не готов к использованию в текущем состоянии и его первоначальная стоимость окончательно не сформирована, то надо принять его к учету на счет 08.
Одновременно, необходимо признать прочие доходы в размере стоимости найденных объектов ОС.
В бухучете объекты ОС, выявленные при инвентаризации и применяемые в деятельности компании или которые могут применяться без доп. вложений, приходуют по Дт счета 01, увеличивая размер основных фондов, и Кт счета прочих доходов 91/1, относя стоимость объекта на финансовый результат (прибыль).
Ввод в состав ОС таких объектов отражается проводками:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Приходуются излишки ОС по рыночной стоимости |
08 |
91/1 |
|
Излишки учтены в составе ОС |
01 |
08 |
В зависимости от предназначения объекта или характера произведенных изменений комиссия решает продлить или оставить прежним СПИ (срок полезного использования). Корректируется при этом и ежемесячный размер амортизационных отчислений.
Пример
25 декабря 2023 г. в ходе инвентаризации ОС выявлены излишки основных средств. Это неучтенное ранее сооружение – эстакада, используемая при ремонте транспортных средств компании. Эстакада изготовлена в ремонтном цеху компании в июне 2023 г. Комиссией на основании прайса завода-изготовителя подобной продукции и величины затрат на изготовление эстакады:
определена стоимость эстакады с учетом изношенности (152 000 руб.);
присвоена 6-я амортизационная группа (код по ОКОФ 220.25.11.23.139);
установлен срок службы — 14 лет (168 месяцев).
Кроме того, при инвентаризации был обнаружен пристрой к зданию цеха, учитываемому на балансе предприятия. Пристрой возведен хозспособом силами стройцеха. Общая сумма затрат по его строительству составила 200 000 руб. Балансовая стоимость здания цеха 1 000 000 руб., СПИ — 30 лет (360 мес.), в эксплуатации здание находится 200 месяцев. Комиссия вынесла решение увеличить стоимость здания цеха на 200 000 руб., но его СПИ оставить тем же.
Удорожание объекта повлечет увеличение ежемесячного начисления амортизации. Рассчитаем величину износа:
-
сумма ежемесячного начисления износа до удорожания объекта — 2 778 руб. (1 000 000 руб. / 360 мес.);
-
размер начисленной амортизации за период эксплуатации здания цеха — 555 600 руб. (2 778 руб. х 200 мес.);
-
остаточная стоимость здания на момент проведения инвентаризации — 444 400 руб. (1 000 000 руб. – 555 600 руб.);
-
остаточная стоимость объекта после включения в его стоимость объема проведенных капитальных работ — 644 400 руб. (444 400 руб. + 200 000 руб.);
-
величина ежемесячной амортизации на оставшиеся 160 месяцев срока полезного использования — 4 028 руб. (644 400 руб. / 160 мес.)
На основании приказа руководителя в декабре 2023 г. бухгалтер приходует неучтенную эстакаду и увеличение стоимости здания цеха:
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма (руб.) |
|
Отражен прочий доход компании от оприходования ОС (152 000 руб. + 200 000 руб.) |
08 |
91/1 |
352 000 |
|
Эстакада введена в состав ОС |
01 |
08 |
152 000 |
|
С января 2024 г. ежемесячно производится начисление износа по эстакаде (152 000 руб. / 168 мес.) |
02 |
01 |
905 |
|
Учтено удорожание стоимости здания цеха |
01 |
08 |
200 000 |
|
Размер ежемесячной амортизации по зданию цеха с января 2024 г. (644 400 руб. / 160 мес.) |
02 |
01 |
4 028 |
Входной НДС при оприходовании излишков ОС отражать не надо, потому что ему неоткуда взяться. Объект ОС приходуется по рыночной стоимости без учета НДС. Однако, при реализации такого объекта ОС данный налог покупателю предъявляется.
В налоговом учете, если появление излишков ОС является следствием совершенной ошибки, то ее нужно исправить в налоговом учете, при необходимости сдав в ИФНС уточненную налоговую декларацию. Такой вывод следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ и судебной практики. В ином случае, излишек ОС необходимо включить в рыночную стоимость неучтенного ОС во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
Итоги
Если итогом проведения инвентаризации ОС является обнаружение излишков, то данный факт подлежит обязательной фиксации в учете организации. Как осуществляется оприходование излишков при инвентаризации ОС, рассказано выше в статье.
