Как учитывать малоценные основные средства по ФСБУ в 2024 году

Малоценные основные средства в 2024 году

Основными средствами признаются объекты, отвечающие критериям, перечисленным в п.4 ФСБУ 6/2020:

• наличие материально-вещественной формы;
• использование в ходе обычной деятельности компании;
• срок эксплуатации от 12 месяцев;
• способность приносить фирме в будущем доход.

Ранее еще одним важным условием отнесения того или иного предмета к основным средствам был лимит стоимости. Для целей бухгалтерского учета он устанавливался на уровне 40 000 рублей, для целей налогового учета – на уровне 100 000 рублей.

Все, что стоило меньше, автоматически попадало в категорию «Малоценка», учитывалось поначалу на счете 10, несмотря на то, что малоценное имущество не признавалось МПЗ, и списывалось на расходы по мере отпуска в производство. Организация должна была обеспечить дальнейший контроль за этим имуществом. Обычно для этого использовались забалансовые счета.

Малоценные основные средства с 2024 года учитываются по-другому. Теперь организация вправе сама установить лимит, разграничивающий понятия «Малоценка» и «Основные средства». Об этом прямо говорится в п. 5 ФСБУ 6/2020. Предельная стоимость должна быть рассчитана с учетом критерия существенности, который компания так же определяет самостоятельно.

Важно: существенными признаются сведения, отсутствие или неточность которых способны повлиять на выводы и решения заинтересованных пользователей бухгалтерской и налоговой информации. Это необходимо учитывать в процессе определения лимита.

Лимит может быть теперь установлен на любом уровне, законодательно его границы не регулируются. Изменение предельной величины доступно с начала года. Этот момент обязательно прописывается в учетной политике компании.

Как при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» раскрывать информацию в отчетности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Переходите в Готовое решение, получив пробный демо-доступ, и бесплатно узнайте ответ на этот вопрос.

Как устанавливается лимит с учетом уровня существенности

Хотя законодательство дает субъектам хозяйствования определённую свободу в установлении стоимостного лимита, все же эту цифру нельзя брать с потолка. Необходимо учитывать критерий существенности. Как же определить предельную стоимость имущества?

Многие компании пока еще действуют по старинке и пользуются ранее установленными в бухгалтерском и налоговом законодательстве лимитами. Но это не всегда оправдано.

Итак, как рассчитать этот самый лимит?

Во-первых, важно оценить состав и назначение основных средств. Если без каких-либо объектов деятельность компании в принципе невозможна, не слишком логично устанавливать лимит выше их стоимости. Ситуация, при которой, например, у транспортной организации в составе малоценки числятся автомобили, формирующие ее автопарк, выглядит абсурдной.

Нередко уровень существенности определяется как процент от общей стоимости основных средств компании. На практике этот показатель часто равен 5%. Например, существенными считаются доходы, которые составляют 5% и более от общей величины доходов за определенный период (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Так же можно поступить и в случае с основными фондами. Если процент стоимости имущества от строки «Основные средства» меньше определённой величины, значит, этот объект относится к малоценке.

Главное правило: в случае сомнений выбор стоит делать в сторону меньшего уровня существенности, чем установить больший лимит.

Учет малоценных основных средств

Ранее малоценка сначала учитывалась на счете 10, а по мере отпуска активов в производство списывалась на расходы. Учет малоценных основных средств в 2024 году ведется иначе. Теперь такие объекты относят в состав расходов сразу же, в том периоде, в котором траты по их приобретению были произведены. Счет 10 больше не используется.

При этом в п.5. ПБУ 6/2020 ясно указано, что организация обязана обеспечить контроль за учетом малоценных активов после их списания. Это может быть реализовано следующим образом:

• учет малоценки на отдельных забалансовых счетах;
• учет таких активов в особых бухгалтерских регистрах, разработанных самостоятельно (соответственно, состав и формы таких документов должны быть закреплены учетной политикой).

Для учета малоценных основных средств рекомендуется открыть отдельный забалансовый счет – 01Х (последняя цифра заменена буквой, так как рабочий план счетов каждой организации индивидуален).

Проводки по учету малоценных основных средств выглядят так:

Дт 20,23,25,26 и т.д. Кт 60 – приобретение имущества;

Дт 19 Кт 60 – выделение НДС;

Дт 90 Кт 20,23,25,26 – списание малоценки на расходы.

Есть и более простой вариант – списывать малоценку на расходы сразу, минуя затратные счета:

Дт 90 Кт 60 – активы приобретены и сразу же списаны на расходы;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС.

Но в этом случае теряется аналитика расходов, поэтому чаще все же используется первый способ.

На момент перехода к новым правилам учета малоценных основных средств компания списывает все активы, стоимость которых ниже лимита, на расходы. Проводки в этом случае выглядят так:

Дт 02 Кт 01 – списывается амортизация по активам, которые ранее учитывались в составе основных средств;

Дт 84 Кт 01 – стоимость основных фондов уменьшается на стоимость имущества, которое не может далее учитываться в составе основных средств.

Итоги

Итак, малоценные основные средства учитываются в 2024 году по новым правилам. Теперь критерий существенности, согласно которому имущество попадает в состав малоценки, каждое предприятие рассчитывает для себя самостоятельно. Лимит больше не регулируется законодательными актами. Малоценные активы в 2024 году списываются на расходы сразу же, в том же периоде, когда были произведены траты на их приобретение. Но субъект хозяйствования обязан обеспечить дальнейший контроль за таким имуществом. Это осуществляется посредством отдельных забалансовых счетов и с помощью самостоятельно разработанных бухгалтерских регистров.