Бухгалтерский учет неотделимых улучшений

19.12.2019
0
Команда СП

Понятие неотделимого улучшения связано с арендой имущества. Расскажем, что это такое и как учитывается.

Какие улучшения считаются неотделимыми

Отношения сторон договора аренды регламентируются главой 34 Гражданского кодекса. Ст. 616 ГК РФ раскрывает обязанности лиц в отношении имущества:

  • арендодатель своевременно производит капитальный ремонт;

  • арендатор отвечает за текущий ремонт и исправность арендованного объекта.

Договор аренды может включать условия об улучшении имущества арендатором. Подразумеваются преобразования, которые нельзя отнести к перечисленным видам ремонта.

Ст. 623 ГК РФ выделяет разновидности улучшений:

Вид улучшения

Что характерно*

Пример

Отделимое

Возможно отделение от арендованного объекта без ущерба для последнего; принадлежит арендатору

Установка съемных приборов: кондиционеров, видеокамер и т.п.

Неотделимое

Отделение невозможно, т.к. нанесет ущерб арендованному объекту; принадлежит арендодателю, который может возместить расходы арендатора

Перепланировка, реставрация, строительство дороги, прокладка электросети и т.п.

* Принадлежность и возмещение расходов определены ГК РФ, стороны вправе указать иные условия в договоре.

Рассмотрим подробнее неотделимые улучшения.

Бухгалтерский учет неотделимых улучшений

По истечении срока аренды имущество, характеристики которого были улучшены,возвращается арендодателю. До этого момента вложения в объект учитываются в качестве основных средств (ОС) с присвоением им инвентарного номера (п. 4, 5 ПБУ 6/01). Ежемесячно до окончания срока аренды начисляется амортизация (п. 17, 19-21 ПБУ 6/01).

Порядок действий и соответствующие проводки при проведении неотделимых улучшений объектов у арендатора выглядят так:

Блок операций с неотделимыми улучшениями

Содержание

Дебет

Кредит

Принятие к учету

Отражены фактические затраты на преобразование арендованного имущества (т.е. первоначальная стоимость ОС), без НДС

08

60

10

70

и др.

Контрагентом предъявлен НДС

19

60

НДС принят к вычету

68

19

Вложения учтены как собственные ОС в момент завершения

01

08

Ведение учета

Начислена амортизация

20

23

26

44

и др.

02

Возврат вместе с арендованным объектом арендодателю

Списана начисленная амортизация

02

01

Остаточная стоимость вложений (при ее наличии) списана в качестве прочих расходов

91-2

01

Начислен НДС

91-2

68

Если арендодатель покрывает затраты

Начислен прочий доход

76

91-1

Поступление средств

51

76

Пример

Арендатор модернизировал арендованный станок, обратившись к подрядчику. Работы обошлись в 150 000 рублей, включая НДС 20% – 25 000 рублей.

Срок аренды завершится через 20 месяцев. Сумма амортизации за месяц, начисляемой линейным способом, составила:

(150 000 – 25 000) / 20 = 6 250 (рублей)

Приведем учетные операции:

Содержание

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Произведена модернизация станка подрядчиком

125 000

08

60

Предъявлен НДС

25 000

19

60

НДС принят к вычету

25 000

68

19

Вложения учтены в качестве собственных ОС

125 000

01

08

Начислена амортизация (в месяц / за оставшийся период аренды)

6 250 / 125 000

20

02

Возврат станка арендодателю

Списана начисленная амортизация

125 000

02

01

Начислен НДС

25 000

91-2

68

Если арендодатель покрывает расходы арендатора на модернизацию станка, дополнительно оформляются проводки

Начислен прочий доход

150 000

76

91-1

Поступили средства от арендодателя

150 000

51

76

Налоговый учет неотделимых улучшений

Разновидность налогового учета улучшений имеет свои нюансы в отношении вложений.

Неотделимые улучшения - налог на прибыль

Исчисление налога зависит от того, за чей счет произведены вложения.

В бухгалтерском учете амортизация по вложениям в улучшение объекта начисляется безусловно. Налоговый же учет требует соблюдения ряда ограничений для проведения операции (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • преобразования объекта разрешены арендодателем;

  • арендодатель не покрывает затраты арендатора;

  • арендатор пользуется улучшениями для получения дохода.

Доходы и расходы по вложениям принимаются к налоговому учету так:

Если затраты покрывает арендодатель

Если затраты покрывает арендатор

У арендатора возникает доход от реализации и соответствующий ему расход

Возврат усовершенствованного объекта производится фактически безвозмездно, вложения не учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Но можно начислить амортизацию

П. 1 ст. 249 НК РФ

П. 16 ст. 270 НК РФ

Неотделимые улучшения - НДС

Приведенные бухгалтерские проводки полностью совпадают с учетом НДС: налог начисляется при передаче неотделимых улучшений вне зависимости от того, возместил ли расходы арендодатель или нет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Арендатор справе принять входящий НДС по использованным материалам и работам к вычету по общему правилу.

Заключение

Неотделимые улучшения относятся к основным средствам арендатора до возврата имущества арендодателю.

Признание доходов и расходов по налогу на прибыль арендатора зависит от того, покрывает ли арендодатель затраты на вложения или нет. Если покрывает, то учитываются и доход, и соответствующий расход арендатора; если не покрывает, расходы по налогу на прибыль составят амортизационные отчисления.

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Оставить комментарий