Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.
Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи
Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб., ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст. 574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.
Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.
Безвозмездная реализация: проводки
Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).
Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
В бухучете |
||
|
Учтена стоимость переданных ТМЦ |
91/2 |
10, 41, 43 |
|
Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные) |
91/2 |
10, 60, 70, 69 |
|
Отражена ПНР |
99 |
68/ННП |
Безвозмездная реализация и НДС: проводки
Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:
- органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);
- в рекламных целях, если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Начислен НДС на переданные ТМЦ |
91/2 |
68/НДС |
|
Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным |
19 |
68 |
|
НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету |
68 |
19 |
НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП - налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пример безвозмездной реализации
Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
По оприходованию ТМЦ: |
|
|
|
|
Оплата счета по приобретенным ТМЦ |
60 |
51 |
94 400 |
|
Товары оприходованы |
41 |
60 |
80 000 |
|
Входной НДС |
19 |
60 |
14 400 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
14 400 |
|
По безвозмездной реализации: |
|
|
|
|
Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно |
91/2 |
41 |
50 000 |
|
Начислен НДС по переданным ТМЦ |
91/2 |
68 |
9000 |
|
По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету |
19 |
68 |
9000 |
|
Восстановленный НДС отражен в прочих расходах |
91/2 |
19 |
9000 |
|
Отражены ПНР |
99/ПНР |
68/ННП |
59 000 |
