Внереализационные доходы по статье 250 НК РФ: состав, учет и влияние на величину налога на прибыль

20.07.2023
0
В материале рассмотрены различные аспекты учета внереализационных доходов: что не входит в их состав, на какие из них начисляется НДС, какие счета используются для учета. Приведены примеры бухгалтерских проводок.

Состав внереализационных доходов по налогу на прибыль

Внереализационные доходы – поступления, которые не относятся к операционной деятельности организации. Их образование, как и следует из названия, не зависит от реализации товаров, услуг или работ.

Поскольку при налогообложении прибыли доходом считается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме, внереализационные доходы вместе с выручкой от реализации участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности компании.

Внереализационные доходы могут формироваться за счет грамотного использования активов или возникать по причинам, не зависящим от компании.

К ним относятся доходы, поступившие в виде:

  • процентов от размещения средств на депозитных счетах;
  • платежей за имущество, сданное в аренду либо субаренду;
  • курсовых разниц при покупке или продаже валюты;
  • выплат от долевого участия в других компаниях;
  • пени и штрафов, полученных от контрагентов при нарушении ими договорных обязательств;
  • платы за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности, если компания не учитывает ее в составе выручки от реализации;
  • сумм восстановленных резервов, если в состав расходов приняты расходы по их восстановлению;
  • имущества и имущественных прав, полученных безвозмездно (исключение составляют доходы, которые по статье 251 НК РФ не учитываются при налогообложении);
  • доходов предыдущих лет, выявленных в отчетном периоде;
  • списанных сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Внереализационные доходы возникают при безвозмездной передаче компании имущества или имущественных прав. Учет доходов в натуральной форме ведется на основе рыночных цен, которые не могут быть ниже остаточной стоимости для имущества, подлежащего амортизации, или суммарных затрат на приобретение (производство) – для иного имущества.

В списке выше приведена лишь часть внереализационных доходов. Их полный перечень содержится в статье 250 НК РФ.

Статья по теме: Условный доход и расход по налогу на прибыль Условные доходы и расходы по налогу на прибыль - это относительно новые понятия в бухгалтерском лексиконе. Сегодня в публикации мы простыми словами расскажем, что такое условный доход и расход, какая роль отведена этому понятию в отчете о финансовых результатах и какими проводками следует отражать эти показатели на счетах бухгалтерского учета. Подробнее

Учет и отражение в финансовых результатах

Внереализационные доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», где собирается информация о доходах и расходах, не относящихся к основному бизнесу компании.

Для аналитического учета предусмотрено три субсчета:

  • 91.0«Прочие доходы»;
  • 91.02 «Прочие расходы»;
  • 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором формируется остаток по счету 91, ежемесячно списываемый на счет 99 «Прибыли и убытки» для определения налогооблагаемой прибыли.

Внереализационные доходы проводятся по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с дебетом счетов 10, 41, 51, 60, 76 и др.

Внереализационные доходы – проводки (часто встречающиеся)

Операция

Дебет

Кредит

Выявлены излишки материалов

10

91.01

Выявлены излишки товаров

41

91.01

Начислены проценты по ценным бумагам

76

91.01

Получен штраф от контрагента за нарушение обязательств по договору

51

60, 62, 76

Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

60

91.01

Исключение составляют доходы, полученные в виде безвозмездно переданных основных средств. Они отражаются по кредиту субсчета 98.02 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по дебету счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в МЦ».

В балансе для внереализационных доходов не предусмотрено отдельной строки. Они показываются в «Отчете о финансовых результатах» (ранее – форма 2):

  1. Строка 2310 – доходы от участия в других организациях.
  2. Строка 2320 – проценты к получению.
  3. Строка 2340 – прочие доходы, т. е. остальные внереализационные доходы, учтенные на субсчете 91.01.

Учет внереализационных доходов при расчете налога на прибыль показан в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ.

Внереализационные доходы как объект обложения НДС

Часто возникает вопрос, внереализационные доходы (операции по реализации) облагаются НДС или нет. Этим налогом облагается только их часть, включая доходы:

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи права на использование результатов интеллектуальной деятельности;
  • в виде процентов по товарному кредиту, а также процентов (дисконта) по векселям и облигациям, полученным в оплату товаров, работ или услуг в их части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России;
  • в виде процентов по товарному займу;
  • в виде взысканного необоснованного обогащения, связанного с реализацией работ, товаров или услуг;
  • от продажи базисного актива ФИСС (финансовые результаты срочных сделок), в основе которого облагаемые НДС товары, работы, услуги или имущественные права.

Остальные внереализационные доходы по статье 250 НК РФ не облагаются НДС или подпадают под льготу, например, операции по начислению процентов по договору денежного займа.

Статья по теме: Порядок исчисления НДС Налог на добавленную стоимость (НДС) считается одним из самых сложных в России. На практике с ним сталкиваются не только бухгалтеры: часто работают и продавцы, и менеджеры при выставлении счетов. В статье рассмотрим порядок исчисления НДС в разных ситуациях: при добавлении к цене и выделении из стоимости. Подробнее

Доходы, не входящие в состав внереализационных

Не все доходы, полученные не от основного бизнеса, относятся к внереализационным и участвуют в определении налога на прибыль. В состав внереализационных доходов не включаются доходы, которые не приносят компании экономической выгоды и, следовательно, не увеличивают налогооблагаемой прибыли.

К таким относятся доходы:

  • Имущество, имущественные права, которые получены в качестве:
  • аванса за товары (работы, услуги) налогоплательщиками, использующими для определения доходов и расходов метод начисления; сюда же относятся выполненные в качестве аванса работы и услуги;
  • залога, задатка или обеспечительного платежа.
  • Имущество, имущественные и имеющие денежную оценку неимущественные права, внесенные в уставный (складочный) капитал организации.

Полный перечень доходов, не учитываемых при определении базы для расчета налога на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ.

Внереализационные доходы создают для компании экономическую выгоду и влияют на ее прибыль. В целях корректного определения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль необходимо соблюдать все нормы и правила, касающиеся их состава, наличия или отсутствия НДС, порядка учета и отражения в финансовой отчетности.

Итоги

К внереализационным доходам относят поступления, которые не связаны с операционной деятельностью организации. Полный перечень таких доходов содержится в статье 250 НК РФ. 

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Налог на прибыль